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臺北市政府 100.11.03. 府訴字第10009129700號訴願決定書
訴 願 人 許○○
原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 100年 8月18日北市稽法甲字第 10031
958800號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市大安區○○段○小段○○地號持分土地（下稱系爭土地，宗地面積為 268平
方公尺，權利範圍為 1/8，持分面積為33.5平方公尺；其地上房屋門牌號碼：本市大安區泰
順街○○巷○○號○○樓，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬大安分處核定自民國（下
同）84年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人再次於 100年 6月 3日向該分處
申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處查得自91年 6月17日起至 100年 6
月 2日止，訴願人或其配偶、直系親屬並未設籍於系爭房屋，不符土地稅法第 9條適用自用
住宅用地特別稅率之規定，惟查訴願人次子許○○於 100年 6月 3日將其戶籍遷入系爭房屋
，該分處乃以 100年 6月 7日北市稽大安甲字第 10030991301號函核定系爭土地應自92年起
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵95年至99年按自用住宅用地
稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同） 8萬1,789 元；另以 100年 6月 7日北
市稽大安甲字第 10030991300號函，核定系爭土地符合土地稅法第 9條及第17條規定，依同
法第41條規定，准自100 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人對補徵95年至99年
差額地價稅之處分不服，申請復查，經原處分機關以 100年 8月18日北市稽法甲字第 10031
958800號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 100年8 月24日送達，訴願人仍表不服
，於 100年 9月15日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項第 1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：......依土地稅法第17
條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
二、本件訴願理由略以：訴願人曾於 84年7月13日設籍在系爭房屋，並經核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅， 91年6月17日將戶籍遷回臺北市大安區溫州街○○巷○○之○○號
○○樓，原處分機關歷經 9年皆未清查，誤以自用住宅用地稅率課徵地價稅，迄今才發
函補徵95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，顯然違反自用住
宅用地地價稅書面審查作業要點第 9點規定。由於臺北市稅捐與戶政資訊系統連繫不良
，致訴願人誤認戶籍遷入溫州街房屋，該地即享有按自用住宅用地稅率課稅，事隔 9年
，原處分機關才要訴願人完全承受未告知遷徙戶籍之責任，補徵差額年限最高 5年的做
法，不盡合理。另查原處分機關對課稅要件事實並非掌握困難，原處分亦指出有地籍資
料查詢系統及戶政連線戶籍資料系統可供查詢。原處分機關長期失職，還要訴願人承擔
告知責任之做法，難令當事人心服，請減少補徵差額之年限或准予補辦 5年來戶籍所在
之溫州街房屋坐落土地得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
三、查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關所屬大安分處核定按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案，惟查系爭土地之地上房屋（即系爭房屋）自訴願人於91年 6月17日將其戶籍
遷出，至其次子許○○於 100年6 月 3日在系爭房屋辦竣戶籍登記前 1日即 100年 6月
2日止，訴願人或其配偶、直系親屬並未設籍於系爭房屋，有戶政連線戶籍資料、戶政
連線除戶資料、地籍資料查詢及地價稅課稅明細表等影本附卷可稽。是原處分機關所屬
大安分處核定訴願人所有系爭土地應自92年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵95
年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計 8萬 1,789元，自屬有據
。
四、至訴願人主張由於臺北市稅捐資訊系統與戶政資訊系統連繫不良，致訴願人誤認戶籍遷
入大安區溫州街房屋，該地即享有按自用住宅用地稅率課稅，事隔 9年，原處分機關才
要訴願人完全承受未告知遷徙戶籍之責任，補徵差額年限最高 5年的做法，不盡合理。
原處分機關對課稅要件事實並非掌握困難，處分書亦指出有地籍資料查詢系統及戶政連
線戶籍資料系統可供查詢等節。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，係指土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
。是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記為要件。經查本件訴願人於 91年6月17日將其戶籍遷出系爭房屋，
其次子許○○復於 100年6月3日於系爭房屋辦竣戶籍登記，系爭土地自91年6月17日起
至 100年6月2日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍於系爭房屋，核與上開土地稅
法第 9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。復按土地稅法第
16條第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第 17條第1項規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別
稅率，依土地稅法第 41條第2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向
主管稽徵機關申報；核其目的在於課予納稅義務人相關事實申報之義務，俾使稅捐稽徵
機關得據以正確核課地價稅。是訴願人所有系爭房屋自 91年6月17日起至10 0年6月2日
止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，系爭土地原適用特別稅率之原因事實消
滅時，即應主動向原處分機關申報，訴願人未予申報，尚難謂原處分機關依法補徵有所
不當。又查本件訴願人未申報之原因事實為其戶籍遷出，與自用住宅用地地價稅書面審
查作業要點第 9點規定定期清查發現有出租或營業應該按一般用地稅率課徵之情形不同
。再按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2 項規定，地價稅之核課期間為 5年，在核
課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，是訴願人既怠於辦理申報，核屬其法
定申報義務之違反，原處分機關自得依稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2 項規定，
補徵5年之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。
五、至訴願人主張請原處分機關應准予補辦 5年來戶籍所在之溫州街房屋坐落土地得按自用
住宅用地稅率課徵地價稅乙節。按土地稅法第41條第1項規定，依同法第 17條及第18條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申
請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。是土地若符合自用住宅用地之要件者，尚
應由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請，經核准後，該土地之地價稅始得按自用住
宅用地稅率課徵。是訴願人應依上開規定另案向原處分機關提出申請，始為正辦。訴願
主張與本案無涉，不足採憑。從而，原處分機關所屬大安分處所為核定及原處分機關復
查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 蔡立文（公出）
副主任委員 王曼萍（代理）
委員 劉宗德
委員 陳石獅
委員 紀聰吉
委員 戴東麗
委員 柯格鐘
委員 葉建廷
委員 范文清
委員 王韻茹
中 華 民 國 100 年 11 月 3 日
市長 郝 龍 斌
訴願審議委員會主任委員 蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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