臺北市政府 101.03.22. 府訴字第10109044400號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 101.03.22. 府訴字第10109044400號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 100年12月19日北市稽士林字第10032858000號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）80年3月25日因分割繼承登記取得本市士林區○○段○○小段○○地
號持分土地（下稱系爭土地，其地上建物門牌號碼為本市士林區○○路○○號○○樓，門牌
整編前為本市士林區○○○路○○巷○○弄○○號○○樓），於100年9月14日向原處分機關
所屬士林分處（下稱士林分處）申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並將其所有
原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之本市北投區○○○段○○小段○○地號土地，申
請放棄優惠稅率改按一般用地稅率課徵地價稅，經士林分處以100年9月20日北市稽士林甲字
第 10031207500號函復訴願人，系爭土地准自100 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，
並副知原處分機關所屬北投分處（下稱北投分處）。嗣經北投分處查核改課訴願人所有本市
北投區○○段○○小段○○地號土地地價稅時，發現該土地上房屋（即門牌號碼為本市北投
區○○路○○巷○○號○○樓），並無訴願人本人或其配偶、直系親屬設籍，與土地稅法第
9條適用自用住宅用地特別稅率之規定不符，乃以 100年9月30日北市稽北投甲字第 10031
675900號函通知訴願人，上開北投區○○段○○小段○○地號土地應按一般用地稅率課徵地
價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之
差額地價稅。訴願人不服，於100 年11月15日以訴願書申請退還其所有系爭土地95年至99年
按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，經本府訴願審議委員會以 100年11月28
日北市訴（愛）字第10031028300號函請原處分機關依申請案辦理，嗣經士林分處以100年11
月30日北市稽士林甲字第 10031594800號函復訴願人否准所請。訴願人不服該函，於100年1
2月8日向本府提起訴願。嗣經原處分機關重新審查後，審認其所屬分處係內部單位，倘欲對
外作成行政處分，應以原處分機關名義為之，乃以 100年12月19日北市稽士林字第10032858
000 號函通知訴願人，並副知本府訴願審議委員會，撤銷上開士林分處 100年11月30日北市
稽士林甲字第10031594800號函及重為處分仍否准所請，該函於 100年12月24日送達。嗣經
本府以原處分已不存在為由，以 101年 2月15日府訴字第10109016700 號訴願決定：「訴願
不受理。」其間，訴願人仍不服原處分機關100年12月19日北市稽士林字第10032858000號函
，於 100年12月29日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得
自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。納稅義
務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳
稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其退還之稅款不以五
年內溢繳者為限。前二項溢繳之稅款，納稅義務人以現金繳納者，應自其繳納該項稅款
之日起，至填發收入退還書或國庫支票之日止，按溢繳之稅額，依繳納稅款之日郵政儲
金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併退還。本條修正施行前，因第二項事
由致溢繳稅款者，適用修正後之規定。前項情形，稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知
有錯誤之原因者，二年之退還期間，自本條修正施行之日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 16條第1項規定：「
地價稅基本稅率為千分之十。......」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。......」第41
條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每
年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已
核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地係訴願人前妻於75年間購買，訴願人自75年起設籍並實際
居住，於 80年3月25日繼承登記取得系爭土地，並按時繳納按一般用地稅率課徵之地價
稅，嗣於100年9月14日申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，同時申請原經核定按自用
住宅用地稅率之本市北投區○○段○○小段○○地號土地，變更為一般用地稅率課徵地
價稅。訴願人兩處土地每年均繳納地價稅，訴願人現因本市北投區○○段○○小段○○
地號土地被補徵 5年按一般用地稅率及自用住宅用地稅率差額之地價稅新臺幣（下同）
4萬4,701元，訴願人已於100年11月10日繳納。系爭土地自 95年至99年若分別依一般用
地稅率及自用住宅用地稅率計算之地價稅為 7萬4,416元、1萬4,882元，5年間訴願人多
繳5萬 9,534元。上開2處土地相同期間，訴願人都有繳納地價稅，原處分機關自應依稅
捐稽徵法第 28條第1項規定，因納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款情
事，退還系爭土地溢繳之稅款。
三、查訴願人所有系爭土地，原經士林分處核定按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人
於100年9月14日向該分處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處依土
地稅法第 9條及第17條規定，以100年 9月20日北市稽士林甲字第10031207500號函核定
系爭土地自 100年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人於 100年11月15日向士
林分處申請退還系爭土地 95年至99年溢繳之地價稅，經原處分機關審認系爭土地自100
年起始核定改按自用住宅用地稅率課徵地價稅， 100年以前之地價稅，係因訴願人未依
土地稅法第41條規定，於地價稅開徵40日前提出適用自用住宅用地稅率之申請，是仍應
適用一般用地稅率課徵地價稅，乃否准其退稅之申請。有訴願人100年9月14日地價稅自
用住宅用地申請書、地籍資料查詢、戶政連線戶籍資料等影本附卷可稽。是原處分機關
所為處分，自屬有據。
四、至訴願人主張其於75年起設籍並實際居住，於80年間取得系爭土地，並按年繳納一般用
地稅率地價稅。因北投分處補徵訴願人所有之本市北投區○○段○○小段○○地號土地
自95年至99年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率差額之地價稅，系爭土地亦應由原處
分機關退還95年至99年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率差額之地價稅等語。經查，
依土地稅法第17條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用，此為同法第41條所明定
。是土地符合自用住宅用地之要件者，尚應由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請，
經核准後，該土地之地價稅始得按自用住宅用地稅率課徵。查本件訴願人就系爭土地係
於100年9月14日始向士林分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，依前揭土地稅法第
41條規定，自應自100年起開始適用該優惠稅率，本件並無因納稅義務人或稅捐稽徵機
關適用法令錯誤或計算錯誤之情事，尚無首揭稅捐稽徵法第28條規定之適用。是訴願主
張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
委員吳秦雯
中華民國 101 年 3 月 22 日市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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