臺北市政府 101.09.07. 府訴字第10109130600號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 101.09.07. 府訴字第10109130600號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國101年5月16日北市稽
法甲字第10130840000號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（下稱系爭土地
，地上房屋門牌號碼：本市大安區○○路○○段○○巷○○號○○樓之○
○，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）核
定自民國（下同）86年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分
處查得自92年8月1日起至98年5月5日止及自99年6月7日起至101年3月 8日
查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍於系爭房屋，不符土地稅
法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，該分處乃以 101年3月8日北
市稽大安乙字第 10133121500號函，核定系爭土地應自93年起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21條規定，補徵96年至100年按自
用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）15萬 339
元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以 101年5月16日北市稽法甲
字第10130840000號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於101年5月1
8日送達，訴願人仍不服，於 101年6月18日向本府提起訴願，並據原處分
機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人提起訴願日期（101年6月18日）距原復查決定書送達日期
（101年5月18日）雖已逾30日，惟因訴願期間之末日（101年6月17日
）為星期日，依行政程序法第48條第 4項規定，應以其次日（101年6
月18日）代之；是訴願人於101年6月18日提起訴願，並未逾期，合先
敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期
間，依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底
冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課
期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課
期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「
前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機
關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之
翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十......。
」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按
千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土
地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前
已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第54條第 1項第 1款規定：「
納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或
田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦
理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額
三倍以下之罰鍰。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主旨：依土地稅法
第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率
之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依說
明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論如
下：「『（一）依土地稅法第十七條及第十八條規定，得適用特別稅
率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。......』」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○○所有土地
經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地
稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅
率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自用住宅用地之
認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
且無出租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用
住宅用地稅率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。」
三、本件訴願理由略以：
（一）訴願人自購置系爭房屋迄今都有訴願人直系親屬祖母及父母居住，
祖母並設立戶籍於系爭房屋，但祖母於92年過世後，訴願人誤以為
有直系親屬繼續居住即可，不懂得要立即把戶籍遷入。但系爭房屋
十數年來都由訴願人父母親連續居住，並無出租或營業行為。
（二）96年、97年及 100年間，訴願人或直系親屬雖無設籍於系爭房屋，
但係自住，並無出租或營業行為。原處分機關如認系爭土地不符自
用住宅用地要件，應即時通知訴願人，不應多年後再追繳稅款。98
年及99年間訴願人母親○○○設立戶籍於系爭房屋，符合自用住宅
用地之要件，應按自用住宅用地稅率課稅。
四、查訴願人所有系爭土地原經大安分處核定按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案。嗣經該分處查得自92年8月1日起至98年5月5日止及自99年
6月7日起至 101年3月8日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬
設籍於系爭房屋，有戶政連線戶籍資料、戶政連除戶資料、臺北市不
動產數位資料庫土地及建物資料查詢等影本附卷可稽。是大安分處核
定系爭土地應自93年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵96年至
100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計15萬339元
，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭房屋於96年、97年及 100年間，訴願人或直系親屬
雖無設籍於系爭房屋，但係自住，並無出租或營業行為，於98年及99
年間訴願人母親設立戶籍於系爭房屋，符合自用住宅用地之要件；訴
願人不知法令，原處分機關應即時通知訴願人，不應多年後再追繳稅
款等語。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業
用之住宅用地。經查本件訴願人祖母○○○雖自86年 2月13日設籍於
系爭房屋，惟查其於92年8月1日死亡後，系爭房屋即無訴願人或其配
偶、直系親屬設立戶籍，嗣訴願人母親○○○於98年5月6日設立戶籍
，旋於99年 6月7日將其戶籍遷出，系爭房屋自92年8月1日起至98年5
月5日止及自99年6月7日起至101年3月8日查獲日止，並無訴願人或其
配偶、直系親屬設籍，系爭土地自不得適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅。次按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十
，惟合於土地稅法第17條第 1項規定之自用住宅用地，其地價稅按千
分之二計徵，自用住宅用地稅率既屬稅捐稽徵法上之特別稅率，依土
地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，
應即向主管稽徵機關申報，核其目的在於課予納稅義務人相關事實申
報之義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是系爭土地原
適用特別稅率之原因事實消滅，訴願人即應主動向原處分機關申報。
本件系爭房屋自訴願人祖母○○○於92年8月1日死亡後，並無訴願人
或其配偶、直系親屬設立戶籍，系爭房屋即無自用住宅用地稅率之適
用，縱訴願人母親○○○於98年5月6日設立戶籍於系爭房屋，仍須依
土地稅法第41條第 1項規定重新提出申請，始得適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅。訴願人既怠於辦理申報系爭土地適用特別稅率之原因
事實消滅情事，核屬其法定申報義務之違反，原處分機關本應依土地
稅法第54條第1項第1款規定，除補徵應納稅款外，並應處訴願人短匿
稅額或賦額 3倍以下之罰鍰，惟查原處分機關並未依該法條規定予以
裁罰，於法雖有未合，然基於不利益變更禁止原則，復查決定仍應予
以維持。復按稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第2 項規定，地價稅之
核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補
徵，逾5年則不得補徵，是原處分機關依法補徵最近5年之差額地價稅
，並無違誤。訴願人尚不得以原處分機關未及時通知為由而邀免責。
從而，本件原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函
釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員覃正祥
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 101 年 9 月 7 日
市長郝龍斌公假
副市長陳威仁代行
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路
3段1巷1號）

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