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臺北市政府 101.11.21. 府訴一字第10109176300號訴願決定書
訴 願 人 ○○○
原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國101年8月27日北市稽法乙字第10131615
200號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○、○○地號持分土地（下稱系爭土地，地上房屋
門牌號碼：本市松山區○○○路○○巷○○號○○樓，下稱系爭房屋），原經原處分機關所
屬松山分處（下稱松山分處）核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得自
民國（下同）96年7月6日起至101年6月13日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍
於系爭房屋，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，該分處乃以101年 6
月 13日北市稽松山甲字第10136270000號函，核定系爭土地應自97年起改按一般用地稅率課
徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵97年至 100年按自用住宅用地稅率與一般用地
稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）5萬1,967元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以
101年8月27日北市稽法乙字第 10131615200號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於10
1年8月29日送達，訴願人仍不服，於101年9月28日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答
辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：.......四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項第 1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」第54條第 1項第 1款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特
別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依下列規
定辦理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額三倍以下之罰
鍰。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：......依土地稅法第17
條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
85年1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○○所有土地
經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不
符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明： ......二、
依土地稅法第 9條規定，自用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依
自用住宅用地稅率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記為要件。」
二、本件訴願理由略以：原處分機關前以訴願人前配偶設籍於系爭房屋，而准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，雖訴願人與前配偶於96年離婚，惟訴願人仍實際居住於系爭房屋。
本件補稅處分肇因於原處分機關消極不作為之疏失，訴願人因信賴原處分機關之核課處
分，而未將戶籍遷入，請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原經松山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經該分處
查得自96年7月6日起至101年6月13日查獲日止，訴願人或其配偶、直系親屬並未設籍於
系爭房屋，有戶政連線戶籍資料、除戶資料查詢畫面、地政資料及地價稅課稅明細表等
影本附卷可稽。是松山分處核定系爭土地應自97年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並
補徵97年至 100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計5萬1,967元，自
屬有據。
四、至訴願人主張其實際居住於系爭房屋，雖於96年與前配偶離婚，補稅肇因於原處分機關
消極不作為之疏失等語。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所有
權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。是以
得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記為要件。經查本件系爭房屋原有訴願人前配偶○○○設籍，自96年7月6日
訴願人與其前配偶離婚時起至101年6月13日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬
設立戶籍，核與上開土地稅法第 9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課
徵地價稅。另按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地
稅法第17條第 1項規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅
率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率，依土地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報；核其目的在於課予納稅義務人相關事實
申報之義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是系爭土地原適用特別稅率之
原因事實消滅，訴願人即應主動向原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法
定申報義務之違反，原處分機關本應依土地稅法第 54條第 1項第1款規定，處短匿稅額
或賦額 3倍以下之罰鍰，惟因訴願人短匿稅額（賦額）符合稅務違章案件減免處罰標準
第18條第 1項所定每案每年在2萬5,000元以下免予處罰之規定，乃未予處罰，訴願人尚
不得以原處分機關未及時發現為由而邀免責。復按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款及第
2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補
徵。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申報義務之違反，尚不得以其仍居住系爭房屋
為由而邀免責。訴願主張，應係誤解法令，不足採據。從而，本件原處分機關復查決定
駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 丁庭宇（公出）
委員 蔡立文（代理）
委員 王曼萍
委員 劉宗德
委員 紀聰吉
委員 戴東麗
委員 柯格鐘
委員 葉建廷
委員 范文清
委員 王韻茹
委員 覃正祥
委員 吳秦雯
中華民國 101 年 11 月 21 日
市長 郝龍斌
法務局局長 蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）
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