臺北市政府 102.07.31. 府訴一字第10209116500號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 102.07.31. 府訴一字第10209116500號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國102年 5月8日北市稽法甲字第 1023029
2100號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市信義區○○段○○小段○○地號持分土地（下稱系爭土地，其地上房屋門牌
號碼為本市信義區○○路○○巷○○弄○○號，下稱系爭房屋）原經原處分機關所屬信義分
處（下稱信義分處）核定自民國（下同）97年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴
願人配偶○○○於102年2月26日向臺中市政府地方稅務局豐原分局（下稱豐原分局）申請其
所有之臺中市豐原區○○段○○地號等 3筆土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經豐原分
局以102年2月26日中市稅豐分字第1022603502號函復訴願人配偶，其所有上開3筆土地准自1
02年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，並副知信義分處查核系爭土地是否仍符合自用住
宅用地要件。經該分處查得系爭房屋自98年5月27日起至102年3月5日查獲日止，並無訴願人
或其配偶、直系親屬設籍，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，該分處
乃以102年3月5日北市稽信義乙字第10240136000號函，核定系爭土地應自99年起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵99年至 101年按自用住宅用地稅率與
一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）1萬3,776元。訴願人不服，申請復查，經原處
分機關以102年5月8日北市稽法甲字第10230292100號復查決定：「復查駁回。」該復查決定
書於102年 5月14日送達，訴願人仍不服，於102年6月5日向本府提起訴願，7月3日補正訴願
程式，7月9日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積
未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第54條第 1項第 1款規定：「納稅義務人
藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未
向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外
，處短匿稅額或賦額三倍以下之罰鍰。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅 ......。」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○○所有土地經核准按自用住宅
用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該
地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自
用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依
照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件
。」
二、本件訴願及補充理由略以：土地稅法第 9條之戶籍登記規定，限制人民遷徙自由，可能
違憲；財政部85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋，無視事實，有失政府誠信。訴願
人確實不知戶籍遷出，應於30日前申報之規定，並非逃稅。請將同一情形之○○○退還
補繳稅款。
三、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經信義分處查得系爭
房屋自98年5月27日起至102年3月5日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，
有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料、地籍資料查詢等影本附卷可稽。是信義分處
核定系爭土地應自99年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵99年至 101年按自用住
宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計1萬3,776元，自屬有據。
四、至訴願人主張不知戶籍遷出，應於30日前申報之規定，並非逃稅等語。按土地稅法第 9
條規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍
登記，且無出租或供營業用之住宅用地。是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自
應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。經查本件系爭房屋
自98年5月27日起至102年3月5日查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，
核與上開土地稅法第 9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。
另按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條
第 1項規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐
稽徵法上之特別稅率，依土地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報；核其目的在於課予納稅義務人相關事實申報之義務
，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是系爭土地原適用特別稅率之原因事實消
滅，訴願人即應主動向原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申報義務
之違反，原處分機關本應依土地稅法第54條第1項第1款規定，處短匿稅額或賦額 3倍以
下之罰鍰，惟因訴願人短匿稅額（賦額）符合稅務違章案件減免處罰標準第18條第 1項
所定每案每年在 2萬 5,000元以下免予處罰之規定，乃未予處罰，訴願人尚不得以不知
戶籍遷出應申報為由而邀免責。復按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2項規定，地價
稅之核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵。訴願主張
，不足採據。又訴願人主張土地稅法第 9條戶籍登記規定違憲及其兄長即訴願代理人○
○○係分別共有系爭土地及房屋應予退還補繳稅款部分，均非本件訴願審議範圍。從而
，本件原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應
予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇
委員蔡立文
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員葉建廷
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 102 年 7 月 31 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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