臺北市政府 102.11.14. 府訴一字第10209167400號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 102.11.14. 府訴一字第10209167400號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額土地增值稅事件，不服原處分機關民國102年7月31日北市稽法甲字第 102
31868800號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起60日內另為處分。
事實
訴願人於民國（下同）91年 6月13日立約出售其所有本市北投區○○段○○小段○○地號土
地（宗地面積原登記為383.89平方公尺，權利範圍為全部，下稱系爭土地）予案外人○○有
限公司（下稱○○公司），並於同年月18日向原處分機關所屬北投分處（下稱北投分處）申
報土地移轉現值及土地增值稅，經該分處核定應納之土地增值稅為新臺幣（下同）532萬763
元，旋於同年 7月1日完成所有權移轉登記。嗣本府地政局以101年11月23日北市地發字第 1
0130763800號函檢附土地更正登記清冊通知本市士林地政事務所，並副知北投分處略以，系
爭土地與鄰地本市北投區○○段○○小段○○地號土地間地籍線與地籍調查表記載不符，查
係76年、77年間重測當時原圖整理疏失所致，應依地籍測量實施規則第 232條規定辦理地籍
線及面積更正。嗣本市士林地政事務所以101年11月30日北投字第 207520號登記案辦竣地籍
線及土地面積更正登記，土地面積由383.89平方公尺更正為398.68平方公尺。北投分處乃依
稅捐稽徵法第21條規定，以102年4月11日北市稽北投甲字第 10246307300號函通知訴願人，
核定補徵差額土地增值稅20萬4,991元，訴願人不服，申請復查，經原處分機關以102年 7月
31日北市稽法甲字第 10231868800號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於102年8月2
日送達。訴願人仍不服，於102年 8月26日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第5條第1項規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，
為原所有權人......。」第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應
按其土地漲價總數額徵收土地增值稅......。」
財政部89年 1月25日臺財稅第0890450600號函釋：「地政機關於76年辦理土地合併、分
割時，因作業技術上之疏失，致土地面積錯誤，其中部分土地已於78年 7月按錯誤面積
，申報現值核課土地增值稅辦竣移轉登記；經地政機關於88年 5月依法核准更正登記，
並通知稅捐稽徵機關，補徵差額土地增值稅，稽徵機關在收到地政機關函請更正原核課
之土地面積時，該更正面積部分之土地增值稅核課權始成立，故本案因地政機關作業技
術上之疏失，致土地面積錯誤，其土地增值稅核課期間，宜自地政機關函請稅捐稽徵機
關更正原核課之土地面積時之收件日起算。」
二、本件訴願理由略以：訴願人據實申報，繳納土地增值稅至今已逾10年，稅捐稽徵法乃行
政法所賦予之權利，其核課期間或徵收期間均屬除斥期間屆滿而消滅。除斥期間不能以
任何理由延長之，亦無時效中斷之適用。
三、查訴願人於91年 6月13日立約出售其所有系爭土地予○○公司，申報出售面積為383.89
平方公尺，並於同年月18日向北投分處申報土地移轉現值及土地增值稅，經該分處核定
應納之土地增值稅為532萬763元，旋於同年7月1日完成所有權移轉登記。嗣系爭土地因
76年、77年重測當時原圖整理疏失，與鄰地本市北投區○○段○○小段○○地號土地間
地籍線不符，本府地政局乃以101年11月23日北市地發字第10130763800號函通知本市士
林地政事務所辦理地籍線及土地面積更正登記，並副知北投分處。經本市士林地政事務
所於 101年11月30日辦竣地籍線及土地面積更正登記，土地面積由383.89平方公尺更正
為398.68平方公尺，有訴願人91年 6月18日土地增值稅（土地現值）申報書、土地買賣
所有權移轉契約書、本府地政局 101年11月23日北市地發字第 10130763800號函、土地
更正登記清冊及地籍資料查詢等影本附卷可稽。北投分處依稅捐稽徵法第21條規定及財
政部89年 1月25日臺財稅第0890450600號函釋意旨，自本府地政局以 101年11月23日北
市地發字第 10130763800號函檢附土地更正清冊予北投分處之日（收件日為 101年11月
26日）起算補徵土地增值稅核課期間，按更正登記後增加之面積14.79平方公尺（398.6
8－383.89＝14.79），核定補徵差額土地增值稅計20萬4,991元，尚非無據。
四、惟按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款及第2項規定，土地增值稅之核課期間為 5年，在核
課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵。本案訴願人前於91年 6月13日立約出
售其所有系爭土地予○○公司，依系爭土地原登記面積383.89平方公尺，於同年月18日
向北投分處申報土地移轉現值及土地增值稅，經該分處核定應納之土地增值稅為532萬7
63元，旋於同年7月1日完成所有權移轉登記。嗣系爭土地與鄰地間地籍線因重測當時原
圖整理疏失致與地籍調查表記載不符，經本府地政局以101年11月23日北市地發字第101
30763800號函副知北投分處並檢附土地更正清冊，經本市士林地政事務所於 101年11月
30日辦竣地籍線及土地面積更正登記，土地面積由383.89平方公尺更正為398.68平方公
尺。原處分機關審認該更正登記後增加之土地面積 14.79平方公尺應補徵差額土地增值
稅20萬4,991元，並依財政部89年1月25日臺財稅第0890450600號函釋意旨，核課期間係
自本府地政局以前揭101年11月23日函副知北投分處更正原核課之土地面積之收件日即1
01年11月26日起算，是該分處核定補徵系爭土地差額土地增值稅，並未逾5 年之核課期
間，作為本件補徵差額土地增值稅之依據，惟上開依據是否符合前揭稅捐稽徵法第21條
規定之意旨？容有再予斟酌之餘地。從而，為求原處分之正確並維護訴願人之權益，應
將原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起60日內另為處分。
五、綜上論結，本件訴願為有理由，依訴願法第81條，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
委員劉成焜
中華民國 102 年 11 月 14 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行

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