臺北市政府 103.02.19. 府訴一字第10309026200號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 103.02.19. 府訴一字第10309026200號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國102年11月12日北市稽法乙字第10232695000號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）100年4月27日因買賣登記取得本市大安區○○段○○小段○○地號持
分土地（宗地面積為 150平方公尺，訴願人權利範圍為1/12，持分面積12.5平方公尺，下稱
系爭土地；地上建物門牌為本市○○區○○大道○○段○○號○○樓，訴願人權利範圍為1/
3，下稱系爭房屋），嗣訴願人於100年9月7日向原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）
申請系爭土地按自用住宅用地稅率核課地價稅，經大安分處以100年9月13日北市稽大安甲字
第10031693000號函准自100年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭
房屋自 100年起出租供他人使用，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，
乃以102年7月24日北市稽大安乙字第10252759900號函核定系爭土地應自100年起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵100年及101年按自用住宅用地稅率與
一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）1萬3,376元（100年及 101年各為6,688元）。
嗣訴願人主張系爭房屋並無出租情事，於102年8月29日向大安分處申請更正，經該分處以10
2年9月9日北市稽大安乙字第10252448100號函復訴願人，依財政部臺北國稅局○○分局提供
資料，系爭房屋確有出租情事，仍維持原核定。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以10
2年11月12日北市稽法乙字第10232695000號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 102
年11月14日送達，訴願人仍不服，於 102年12月11日經由原處分機關向本府提起訴願，並據
原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：……
二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為
五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在
核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一項核
課期間之起算，依左列規定：……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收
之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第15條規定：「地價稅按每一
土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。前項所稱地價總額，
指每一土地所有權人依法定程序辦理規定地價或重新規定地價，經核列歸戶冊之地價總
額。」第16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十……。」第17條第1項規定：「
合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三
公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第
十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日
前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後
免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第54條第
1項第1款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或
田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦理：一、逃稅或減
輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額三倍以下之罰鍰。」
財政部98年 3月3日臺財稅字第09700583150號函釋：「主旨：原按自用住宅用地稅率課
徵地價稅之土地，如係全年供出租使用，應自出租當年度起依法恢復按一般用地稅率課
徵地價稅。說明：二、地價稅之課稅期間為1月1日至12月31日，本案土地如經查明係全
年供出租，則該期（出租當年度）已不符上開法條所定自用住宅用地之要件，自不得再
按自用住宅用地稅率課徵地價稅。」
二、本件訴願理由略以：訴願人於100年3月22日購買系爭房屋，並已支付部分價款，卻僅過
戶 1/3，且原居住系爭房屋內之承租人○○○表示將搬離，訴願人並已支付搬遷費，惟
系爭房屋迄未交付訴願人。訴願人於 100年9月7日將戶籍遷入系爭房屋，並放棄所有三
重區○○段○○地號土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，系爭土地卻遭補徵差額地價
稅，實有不甘，況訴願人迄今僅收受○○○100年6月至12月匯入之款項計5萬6,000元，
從未認為是租金，請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經大安分處查得系爭
房屋自100年起已出租予案外人○○○使用，有100年及 101年地價稅課稅明細表、建物
門牌綜合資訊、戶政連線戶籍資料查詢、財政部臺北國稅局大安分局102年7月18日財北
國稅大安綜所字第 1022455449號函檢附之○○○98年至100年申報綜合所得稅所附之房
租收據、房屋租賃契約書及租金支出資料（無摺存入憑條存根、○○銀行匯款申請書）
等影本在卷可稽。是大安分處核定系爭土地應自 100年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵100年及101年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率
之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張原居住系爭房屋內之承租人○○○表示將搬離，其並已支付搬遷費，惟系
爭房屋迄未交付訴願人，況其迄今僅收受○○○100年6月至12月匯入之款項計5萬6,000
元，從未認為是租金；其放棄所有三重區○○段○○地號土地按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，系爭土地卻遭補徵差額地價稅，實有不甘等語。按土地稅法第 9條規定所稱「
自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地。經查訴願人於 100年4月27日買賣登記取得系爭土地，嗣於1
00年9月7日向大安分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，訴願人並於「土地所有權
人無租賃關係申明書」填載因不認識系爭房屋設籍人○○○，自申請日起無租賃關係，
惟依財政部臺北國稅局大安分局提供之○○○98年至 100年申報綜合所得稅所附之房租
收據、房屋租賃契約書及租金支出（無摺存入憑條存根）資料，系爭房屋自94年起即出
租予○○○，每月租金為2萬4,000元，復查系爭房屋為訴願人及案外人○○○、○○○
所共有（訴願人權利範圍為1/3），○○○自100年2月至5月按月將租金2萬4,000元（其
中 3月為1萬9,000元）匯款予○○○，自100年6月至11月按月匯款予○○○1萬6,000元
，及自 100年6月至12月，按月以無摺存入方式將租金8,000元存入訴願人帳戶，系爭房
屋自 100年起有出租供他人使用之事實，洵堪認定。系爭土地自不得適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅，依土地稅法第9條規定及財政部98年3月3日臺財稅字第09700583150號
函釋意旨，應自出租當年度（即 100年）改按一般用地稅率課徵地價稅。復按土地稅法
第16條第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第1項之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率
，依土地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報，其立法目的乃鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人所得支配
範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故課以納稅義務人法定之
申報義務，俾稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是訴願人於系爭土地原適用特別稅
率之原因事實消滅，應主動向原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申
報義務之違反，原處分機關本應依土地稅法第54條第1項第1款規定，處短匿稅額或賦額
3 倍以下之罰鍰，惟因訴願人短匿稅額（賦額）符合稅務違章案件減免處罰標準第18條
第 1項所定每案每年在2萬5,000元以下免予處罰之規定，乃未予處罰。又按稅捐稽徵法
第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間內，經另發現應
徵之稅捐者，仍應依法補徵。是原處分機關依法補徵100年及101年按自用住宅用地稅率
與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所
為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 103 年 2 月 19 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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