臺北市政府 103.08.06. 府訴一字第10309098800號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 103.08.06. 府訴一字第10309098800號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關民國103年4月21日北市稽中南乙字第10
342084800號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）102年9月11日立約購買本市中山區○○段○○地號持分土地（宗地面
積551.06平方公尺，權利範圍20335/100000，下稱 A地；地上建物門牌為本市中山區○○○
路○○巷○○號○○樓），並於102年10月16日辦竣所有權移轉登記。嗣於103年 2月26日立
約出售其原所有本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積 1,101平方公尺，
權利範圍1964/100000，下稱B地；地上建物門牌為本市中山區○○○路○○段○○號○○樓
之○○），並於103年 3月7日向原處分機關所屬中南分處（下稱中南分處）申報土地移轉現
值，經該分處核定土地移轉現值為新臺幣（下同） 1,374萬525元及土地增值稅計81萬524元
，並於103年3月27日辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於103年4月10日向該分處申請依土地稅
法第35條規定，就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，經該分處以
B地之地上房屋（即本市中山區○○○路○○段○○號○○樓之○○），於訴願人102年10月
16日買賣登記取得 A地時，並無訴願人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，不符土地
稅法第35條第2項重購退稅規定，乃以103年4月21日北市稽中南乙字第10342084800號函復訴
願人否准所請。該函於103年4月28日送達，訴願人不服，於103年5月20日向本府提起訴願，
並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第34條第1項前段、第2項
規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非都
市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十
徵收之。」「前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」
第35條第 1項第1款、第2項規定：「土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成
移轉登記或領取補償地價之日起，二年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價
超過原出售土地地價或補償地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關
申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用
地出售或被徵收後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部
分，仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登
記之日起二年內，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之。」
財政部88年 9月7日臺財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅
用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實
際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土
地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新
購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用
地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第2項有關先購後售，既準用第1項
之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍
......。」
91年 8月30日臺財稅字第0910454052號令釋：「土地所有權人先購後售自用住宅用地，
申請依土地稅法第35條第 2項規定退還原已繳納之土地增值稅，如其於重購自用住宅用
地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已繳納土地增值
稅規定之適用。」
91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函釋：「土地稅法第35條重購退稅之規定，在避
免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅用地之能力，其適用自應以有『重購
自用住宅用地』之事實為前提，準此，新購自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自用住
宅用地，難謂其為『重購自用住宅用地』......。」
二、本件訴願理由略以：訴願人因離婚遷居，原戶籍地已非訴願人居住地，且遷居後出售之
自用住宅，係訴願人重購新自用住宅前已持有，且訴願人已於出售該住宅前遷入戶籍，
符合自用住宅之規定。原處分機關依財政部函釋意旨，解釋戶籍設立時點必須在購買新
自用住宅之前，有違憲法第19條租稅法律主義之規定。
三、查訴願人於102年9月11日立約購買A地，並於102年10月16日辦竣所有權移轉登記。嗣訴
願人於103年2月26日立約出售B地，並於103年3月7日向中南分處申報土地移轉現值，經
該分處核定土地移轉現值為1,374萬525元及土地增值稅計81萬524元，並於103年 3月27
日辦竣所有權移轉登記。旋訴願人於103年4月10日向中南分處申請依土地稅法第35條規
定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付A地地價之數額。經該分處審認B地之地上房
屋（即本市中山區○○○路○○段○○號○○樓之○○），於訴願人 102年10月16日買
賣登記取得 A地時，並無訴願人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，非屬其所有
之自用住宅用地，有土地所有權買賣移轉契約書、全戶戶籍資料、除戶資料、遷移紀錄
查詢資料、土地增值稅自用住宅用地重購退稅申請書、重購土地退還土地增值稅處理意
見表及地籍資料查詢等影本附卷可稽。原處分機關以訴願人之申請不符合土地稅法第35
條第 2項規定，乃否准所請，自屬有據。
四、至訴願人主張原戶籍地非其居住地，且其遷居後出售之自用住宅，係重購新自用住宅前
已持有，其已於出售該住宅前遷入戶籍，符合自用住宅之規定；財政部函釋意旨違反憲
法第19條租稅法律主義之規定云云。按重購土地而得適用土地稅法第35條規定申請退還
已繳納之土地增值稅者，除須符合同法第34條第1項及第2項所規定之面積要件及出售前
1 年內未曾供營業使用或出租要件外，因土地稅法第35條第1項第1款規定係以自用住宅
用地為限，是若欲適用該款規定，尚須合於同法第 9條有關自用住宅用地之規定，即土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
為認定準據。次按財政部88年9月7日臺財稅第881941465號、91年8月30日臺財稅字第09
10454052號及91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函（令）釋意旨，土地稅法第35條
重購退稅之規定，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住
宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購
自用住宅用地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地價額之
數額，其適用自應以有「重購自用住宅用地」之事實為前提，而土地稅法第35條第 2項
有關先購後售之規定，既準用同條第 1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，
已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍。又先購後售自用住宅用地，申請依上開規定
退稅者，其是否已持有供自用住宅使用之土地，應以重購自用住宅用地完成移轉登記之
日為認定基準。本件原處分機關應否退還訴願人已繳納之土地增值稅，應以訴願人於新
購土地完成移轉登記之日時，後售之土地是否為土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用
地」之規定。是新購自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自用住宅用地，即難謂其為「
重購自用住宅用地」。查訴願人原設籍於本市中山區○○路○○號○○樓，嗣於 102年
11月18日遷入B地上房屋，是其於102年10月16日買賣登記取得A地時，原持有之B地地上
房屋即本市中山區○○○路○○段○○號○○樓之○○，並無訴願人或其配偶、直系親
屬辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9條自用住宅用地之規定不符，訴願人已持有之土地並
非供自用住宅使用之土地，自不適用土地稅法第35條第 2項重購自用住宅用地退還已繳
納土地增值稅之規定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規
定及財政部函（令）釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 103 年 8 月 6 日
市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）

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