臺北市政府 104.02.25. 府訴一字第10409028700號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 104.02.25. 府訴一字第10409028700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國103年11月17日北市稽法乙字第1033099
5700號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積3,744.01平方公尺，權
利範圍120/100000，持分面積4.49平方公尺，下稱系爭土地），其地上建物為本市士林區○
○路○○巷○○號地下層（停車位）亦為其所有（下稱系爭地下層建物）。系爭土地面積中
3.71平方公尺部分，原經原處分機關所屬士林分處（下稱士林分處）核定併同訴願人前配偶
○○○所有之主建物（門牌號碼為本市士林區○○路○○巷○○號○○樓，權利範圍為全部
，下稱○○樓主建物）按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘面積則按一般用地稅率課徵地
價稅。嗣訴願人於民國（下同）103年8月26日申請系爭土地全部面積按自用住宅用地稅率課
徵地價稅。經原處分機關查得訴願人與○○樓主建物所有權人○○○已於98年9月4日辦理離
婚登記，且系爭地下層建物亦無訴願人或其配偶、直系親屬設籍。是自訴願人辦理離婚登記
時起，系爭土地上已無訴願人或配偶、直系親屬所有供自用住宅使用之建物，不符土地稅法
第 9條及同法施行細則第4條關於適用自用住宅用地特別稅率之規定，乃以103年9月4日北市
稽士林乙字第10357027300 號函通知訴願人，系爭土地全部面積自99年起應按一般用地稅率
課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵系爭土地面積3.71平方公尺部分自99年至10
2年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）6,503元。訴願人不
服，申請復查，經原處分機關以103年11月17日北市稽法乙字第10330995700號復查決定：「
復查駁回。」該復查決定書於103年11月21日送達，訴願人仍不服，於103年12月22日向本府
提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件復查決定書係於103年11月21日送達，其提起訴願之期間末日原為103年12月21日，
因是日為星期日，應以其次日（103年12月22日）代之，則本件訴願人於103年12月22日
提起訴願，並未逾期，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條
第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資
料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
三、本件訴願理由略以：○○樓主建物係訴願人與前配偶結婚後共同購買之不動產，惟登記
為前配偶所有，訴願人迄今仍設籍並居住於○○樓主建物地址。系爭地下層建物係停車
位，無法設立戶籍，且訴願人未曾出租供他人使用，原處分機關卻審認訴願人辦理離婚
登記後，系爭土地上已無訴願人或配偶、直系親屬所有供自用住宅使用之建物，而核定
系爭土地全部面積應按一般用地稅率課徵地價稅，顯不公平。
四、查訴願人所有系爭土地面積中3.71平方公尺部分，原經核定併同訴願人前配偶所有之 4
樓主建物按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘面積則按一般用地稅率課徵地價稅在案
。嗣經原處分機關查得訴願人與○○樓主建物所有權人○○○已於98年9月4日辦理離婚
登記，且系爭地下層建物因未編釘門牌，不得申請戶籍遷入，故並無訴願人或其配偶、
直系親屬設籍。是自訴願人與○○樓主建物所有權人辦理離婚登記時起，系爭土地上已
無訴願人或配偶、直系親屬所有供自用住宅使用之建物，有地籍資料查詢--土地標示部
及所有權部、全戶戶籍資料、臺北市政府民政局門牌整合檢索系統、臺北市士林區戶政
事務所103年10月3日北市士戶資字第10331353100號函、維護數字主檔-所有權人檔清單
查詢畫面及地價稅主檔等影本附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地全部面積應自99年
起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵系爭土地面積 3.71平方公尺部分自99年至102
年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計6,503元，自屬有據。
五、至訴願人主張○○樓主建物係其與前配偶結婚後共同購買之不動產，惟登記為其前配偶
所有，其迄今仍設籍並居住於○○樓主建物地址等語。按土地稅法第 9條及同法施行細
則第 4條規定，自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍
登記，且無出租或供營業用之住宅用地，並以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或
其配偶、直系親屬所有者為限。經查系爭地下層建物依73年12月18日核發之73使字第xx
xx使用執照存根記載，用途為防空避難室兼停車空間，因未編釘門牌，不得申請戶籍遷
入，故無訴願人或其配偶、直系親屬設籍。又訴願人雖設籍於○○樓主建物，惟訴願人
與○○樓主建物所有權人○○○已於98年9月4日辦理離婚登記，是自斯時起，系爭土地
上已無訴願人或配偶、直系親屬所有供自用住宅使用之建物，系爭土地自不得適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅。復按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款及第2項規定，地價稅之
核課期間為5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，逾5年則不得補
徵。是原處分機關依法補徵99年至 102年之差額地價稅，並無違誤。從而，本件原處分
機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 2 月 25 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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