臺北市政府 104.04.22. 府訴一字第10409056200號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 104.04.22. 府訴一字第10409056200號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國103年12月15日北市稽法乙字第10331175800號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積281平方公尺，權利範
圍 550/10000，下稱系爭土地），其地上房屋（門牌號碼：本市中正區○○街○○號○○樓
之○○，下稱系爭房屋）亦為其所有。系爭土地原經原處分機關所屬中正分處（下稱中正分
處）核定自民國（下同）97年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系爭房屋
自101年1月 4日訴願人與其配偶○○○離婚起至103年11月4日查獲日止，並無訴願人或其配
偶、直系親屬設立戶籍，系爭土地已不符自用住宅用地之要件。原處分機關乃以103年11月4
日北市稽中正甲字第10338208200號函，核定系爭土地應自102年起按一般用地稅率課徵地價
稅，並補徵102年自用住宅用地與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）8,201元，並
更正103年地價稅為1萬251元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以103年12月15日北市
稽法乙字第10331175800號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，於104年1月7日向本府
提起訴願，2月25日補正訴願程式，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖載明不服原處分機關 103年12月15日北市稽法乙字第1033117580
1號函，惟該函僅係檢附原處分機關103年12月15日北市稽法乙字第 10331175800號復查
決定書及地價稅繳款書，揆其真意，應係對該復查決定不服，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項第 1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：黃陳○所有土地經核准按自用住宅用
地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地
，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自用
住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出
租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依照
首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。
」
三、本件訴願理由略以：訴願人 101年1月4日於法院和解離婚後，戶籍遷出該戶，惟前配偶
仍設籍居住系爭房屋。系爭土地所有權仍與前配偶共同持有，並未變更，亦未買賣或出
租。訴願人不服原處分機關認定訴願人不適用土地稅法第17條自用住宅用地之規定。
四、查訴願人所有系爭土地原自97年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣原處分機關
於 103年11月4日查得系爭房屋自101年1月4日訴願人離婚時起，已無訴願人或其配偶、
直系親屬設籍。有戶政連線戶籍資料、全戶除戶資料、全戶戶籍資料、地籍資料查詢土
地所有權部、建物標示部查詢畫面、臺灣臺北地方法院 103年1月29日101年度重家訴字
第44號民事判決、更正前地價稅課稅明細表及更正後線上查詢、異動徵銷明細檔等影本
附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地應按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法
第 21條規定，補徵102年按自用住宅用地與一般用地稅率之差額地價稅及更正 103年地
價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張其與前配偶離婚後，戶籍遷出該戶，惟前配偶仍設籍居住系爭房屋，系爭
土地所有權仍與前配偶共同持有，皆未變更云云。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住
宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。依土地稅法第17條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率
之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
，有財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋意旨可參。經查訴願人與其前配偶陳
思堂於 101年1月4日離婚時，系爭房屋僅有訴願人前配偶○○○設立戶籍，系爭土地已
無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍登記，已如前述。原處分機關審認系爭土地與土
地稅法第 9條規定之要件不符，自101年1月4日之次期即102年起，按一般用地稅率課徵
地價稅，並依稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第 2項規定，補徵系爭土地102年按自用
住宅用地與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處
分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 104 年 4 月 22 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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