臺北市政府 105.04.14. 府訴一字第10509050400號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 105.04.14. 府訴一字第10509050400號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人等 2人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國105年 1月18日北市稽法乙字第10431
414800號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人○○○原所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積1,578.73平方
公尺，權利範圍423/10000，下稱系爭土地），嗣於民國（下同）104年10月31日立約贈
與系爭土地權利範圍96/10000（持分面積為 15.16平方公尺；下稱系爭持分土地）予訴
願人○○○，並於104年11月9日向原處分機關所屬北投分處（下稱北投分處）申報土地
移轉現值。經該分處依土地登記謄本記載，系爭土地係訴願人○○○先後於78年6月、9
4年1月間取得，取得之權利範圍分別為308/10000、115/10000。北投分處乃依財政部78
年 3月31日臺財稅第 780024585號函釋意旨，核定本次移轉之系爭持分土地之前次移轉
現值按各次取得持分比例計算，核計移轉持分 70/10000、26/10000，分別以78年6月每
平方公尺2萬元、94年1月每平方公尺7萬9,200元為前次移轉現值，以訴願人○○○為納
稅義務人，核定系爭持分土地應納之土地增值稅為新臺幣（下同）37萬2,736元。
二、嗣訴願人等 2人主張應依申報書所載，按94年1月之公告現值每平方公尺7萬 9,200元為
前次移轉現值，核計土地增值稅，於 104年11月19日向北投分處申請更正稅額。經北投
分處查得訴願人○○○前先後於78年6月受贈取得系爭土地權利範圍 323/10000、94年1
月繼承取得權利範圍3/250（即120/10000），復於99年11月22日立約贈與權利範圍20/1
0000予案外人○○○。該分處審認訴願人○○○所有上開土地係分次取得後分次移轉，
且本次移轉並未同時移轉地上房屋，無法分別確認移轉持分之原地價，仍應依財政部78
年3月31日臺財稅第780024585號函釋意旨，按各次取得持分之比例計算前次移轉現值。
原處分機關乃以 104年11月24日北市稽北投乙字第10459668100號函通知訴願人等2人，
維持原核定。訴願人等 2人不服，申請復查，經原處分機關以訴願人○○○非納稅義務
人，程序不合；訴願人○○○申請復查無理由，爰以 105年1月18日北市稽法乙字第104
31414800號復查決定：「一、申請人○○○部分，復查不受理。二、申請人○○○部分
，復查駁回。」該復查決定書於105年1月20日送達訴願人等2人。訴願人等2人仍不服，
於105年1月29日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應
依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知
書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十
日內，申請復查。」
土地稅法第 5條規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：......二、土地為無償移轉者
，為取得所有權之人......；所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。」第28條前
段規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地
增值稅。」第31條第1項第1款規定：「土地漲價總數額之計算，應自該土地所有權移轉
或設定典權時，經核定之申報移轉現值中減除下列各款後之餘額，為漲價總數額：一、
規定地價後，未經過移轉之土地，其原規定地價。規定地價後，曾經移轉之土地，其前
次移轉現值。」第33條第1項、第6項規定：「土地增值稅之稅率，依下列規定：一、土
地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額未達百分之一百
者，就其漲價總數額徵收增值稅百分之二十。二、土地漲價總數額超過原規定地價或前
次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之一百以上未達百分之二百者，除按前款規
定辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之三十。三、土地漲價總數額超過原規定地價或
前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之二百以上者，除按前二款規定分別辦理
外，其超過部分徵收增值稅百分之四十。」「持有土地年限超過二十年以上者，就其土
地增值稅超過第一項最低稅率部分減徵百分之二十。」
財政部78年3月31日臺財稅第780024585號函釋：「分次取得土地所有權， 1次或分次移
轉時，核算土地增值稅應依左列規定辦理：（一）同一土地所有權人於同一宗土地分次
取得所有權後，再將其全部持分一次移轉，應按各次取得之持分及其原地價分別核算。
（二）同一土地所有權人就同一宗土地，分次取得後再分次移轉，如經查明確認其移轉
之持分係在何時取得及取得時之移轉現值，應以移轉各該持分之原地價認定。至分別確
認移轉持分之原地價有困難時，應按各次取得之比例認定之。」
二、本件訴願理由略以：無論系爭持分土地之納稅義務人為贈與人或受贈人，均與訴願人○
○○有關，原處分機關就○○○部分以當事人不適格，復查決定予以不受理，非有理由
。又平均地權條例及土地稅法係規定由納稅義務人自行申報移轉現值，並未強制規定有
2 次以上之前次移轉時，應按各次取得之比例分別認定前次移轉現值，財政部函釋有凌
駕土地稅法及違背租稅法律主義之嫌，當然無效。請撤銷原處分。
三、關於訴願人○○○部分：
按土地稅法第 5條第1項第2款規定，土地為無償移轉者，土地增值稅之納稅義務人為取
得所有權之人。復按稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定，納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。經查訴
願人○○○於 104年10月31日將系爭持分土地贈與訴願人○○○，經原處分機關核課納
稅義務人○○○應納土地增值稅 37萬2,736元。訴願人○○○非納稅義務人，其申請復
查，原處分機關復查決定予以不受理，並無不合，應予維持。
四、關於訴願人○○○部分：
按「土地增值稅之納稅義務人如左：......二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人
......；所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。」「已規定地價之土地，於土地
所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅」「土地漲價總數額之計算，應
自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉現值中減除下列各款後之餘額，
為漲價總數額：一、規定地價後，未經過移轉之土地，其原規定地價。規定地價後，曾
經移轉之土地，其前次移轉現值 ......。」為土地稅法第5條、第28條及第31條第 1項
第1款所明定。又依財政部78年 3月31日臺財稅第780024585號函釋意旨，同一土地所有
權人就同一宗土地，分次取得後再分次移轉，如分別確認移轉持分之原地價有困難時，
應按各次取得之比例認定之。查本件訴願人○○○於 104年10月31日立約贈與系爭持分
土地予訴願人○○○，並於104年11月9日向北投分處申報土地移轉現值。經該分處查得
訴願人○○○前分別於 78年6月受贈取得系爭土地持分323/10000、94年1月繼承取得系
爭土地持分3/250（即120/10000），復於99年11月22日立約贈與部分土地持分20/10000
予案外人○○○。有99年10月7日列印之土地登記第二類謄本、99年11月22日及104年11
月9日土地增值稅（土地現值）申報書、104年10月23日列印之土地登記第一類謄本及地
籍資料查詢等影本附卷可稽。是北投分處核定本次移轉系爭之持分土地之前次移轉現值
應按訴願人○○○各次取得持分比例計算，核計移轉持分70/10000【[308/（308+115）
]×96/1000=70/10000】、26/10000【[115/（308+115）]×96/10000=26/10000 】，分
別以78年6月每平方公尺2萬元、94年 1月每平方公尺7萬9,200元為前次移轉現值，核定
訴願人○○○應納之土地增值稅為 37萬2,736元，並無違誤。訴願主張，不足採據。從
而，原處分機關所為復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，亦無不合，
應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員楊芳玲
委員張慕貞
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 105 年 4 月 14 日
市長柯文哲
法務局局長楊芳玲決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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