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  • 臺北市政府 105.10.04. 府訴一字第10509138600號訴願決定書 訴　　願　　人　○○○
    原 處 分 機 關　臺北市稅捐稽徵處
    訴願人因土地未辦竣權利移轉登記即行出售罰鍰事件，不服原處分機關民國105年6月20日北
    市稽法甲字第 10530279000號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
    　　主文
    訴願駁回。
    　　事實
    一、訴願人前於民國（下同）91年9月16日、92年2月26日，分別與○○○及○○○（下稱○
      君等 2人）、○○○訂立土地買賣契約書（私契），購入本市北投區○○段○○小段○
      ○地號及○○、○○地號等3筆土地（下稱系爭3筆土地），惟未辦理所有權移轉登記。
      另訴願人長子○○○於92年 9月23日與○○○訂立不動產買賣契約書（私契），購入同
      小段○○地號土地，並於92年10月6日完成所有權移轉登記。嗣訴願人於93年1月13日與
      ○○○訂立不動產買賣契約（私契），出售系爭3筆土地及同小段○○、○○地號等計5
      筆土地。訴願人長子○○○則於 93年2月10日與○○○訂立土地買賣契約書（私契），
      購入同小段○○地號土地，未辦理所有權移轉登記。
    二、其間，土地所有人○君等2人及○○○分別於93年 1月28日、2月16日立約（均公契）出
      售系爭 3筆土地予○○○；訴願人長子○○○、○○○亦分別於93年1月28日、2月16日
      立約（均公契）出售○○、○○地號土地予○○○。上開5筆土地均向原處分機關所屬
      北投分處（下稱北投分處）申報移轉現值，並由各土地所有人即出賣人（○君等 2人、
      ○○○、訴願人長子○○○、○○○）完繳土地增值稅，嗣亦分別辦竣所有權移轉登記
      予○○○在案。
    三、嗣財政部查得訴願人訂約出售上開 5筆土地予○○○，惟各土地買賣所有權移轉契約書
      （公契）所載土地之出賣人，均非訴願人，訴願人涉嫌違章漏稅，乃以97年 8月22日臺
      財稅字第09704460840號函移請原處分機關處理。經原處分機關審認：
    （一）系爭3筆土地部分：訴願人於91年9月16日、92年2月26日締約（私契）購入系爭3筆土
       地，迄未辦竣所有權移轉登記，嗣復於93年1月13日締約（私契）出售系爭3筆土地予
       ○○○，違反土地稅法第54條第2項規定，乃以 97年10月24日北市稽法乙字第097320
       75800號裁處書（下稱系爭裁處書），按系爭3筆土地再行出售移轉現值計新臺幣（下
       同）1億1,433萬9,270元，處以百分之二罰鍰，計 228萬6,785元（下稱系爭罰鍰）。
       系爭裁處書於97年10月28日送達，系爭罰鍰於97年12月16日繳納。
    （二）另○○地號土地業已移轉登記予訴願人長子○○○；至○○地號土地部分，為先賣後
       買，訴願人並無土地稅法第54條第 2項規定土地買賣未辦竣權利移轉登記再行出售情
       事，不予處罰。
    四、嗣訴願人以其未取得系爭 3筆土地所有權，並非出售土地，委請○○○律師以104年4月
      22日函申請退還系爭罰鍰。經原處分機關以104年4月29日北市稽法乙字第 10430456700
      號函復略以「主旨：......○○○君對本處97年10月24日北市稽法乙字第 09732075800
      號裁處書之罰鍰提出疑義一案，復如說明 ......說明：......二、依內政部93年8月2
      日內授中辦字第0930724573號令規定：『......四、依本條處以罰鍰之對象，指買賣土
      地未辦竣移轉登記之權利人（承買人），亦即未辦竣移轉登記再行出售之義務人（出賣
      人）而言......。』是旨揭裁處書係就○君（即訴願人）承買土地未辦竣移轉登記再行
      出售之行為所為之處罰......。」
    五、訴願人不服，於105年4月26日經由原處分機關向本府提起訴願，請求撤銷系爭裁處書，
      並主張依稅捐稽徵法第49條前段準用第28條第 2項規定，申請退還系爭罰鍰。經原處分
      機關依稅捐稽徵法第35條規定，以105年 5月12日北巿稽法甲字第10530279020號函通知
      訴願人改依復查程序辦理。嗣原處分機關以系爭裁處書已確定，訴願人逾期申請復查，
      及 104年4月29日北市稽法乙字第10430456700號函為事實敘述之觀念通知，以 105年6
      月20日北市稽法甲字第10530279000號復查決定：「復查不受理。」該復查決定書於105
      年 6月22日送達。訴願人不服104年 4月29日北市稽法乙字第10430456700號函及105年6
      月20日北市稽法甲字第 10530279000號復查決定，於105年7月19日向本府提起訴願，並
      據原處分機關檢卷答辯。
    　　理由
    一、依本件訴願書之記載，似對原處分機關104年 4月29日北市稽法乙字第10430456700號及
      105年6月20日北市稽法甲字第10530279001號等2函不服，惟查訴願人業於105年4月26日
      向原處分機關表示不服104年4月29日北市稽法乙字第 10430456700號函，並經原處分機
      關作成105年6月20日北市稽法甲字第10530279000號復查決定；另原處分機關105年 6月
      20日北市稽法甲字第10530279001號函僅係檢送105年6月20日北市稽法甲字第105302790
      00號復查決定書予訴願人，揆其真意，訴願人應係對該復查決定不服，合先敘明。
    二、按稅捐稽徵法第 28條第2項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯
      誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之
      日起二年內查明退還，其退還之稅款不以五年內溢繳者為限......。」第34條規定：「
      ......對重大欠稅案件或重大逃漏稅捐案件經確定後......第一項所稱確定，係指左列
      各種情形：一、經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者。二、經復
      查決定，納稅義務人未依法提起訴願者。三、經訴願決定，納稅義務人未依法提起再訴
      願者。四、經再訴願決定，納稅義務人未依法提起行政訴訟者。五、經行政訴訟判決者
      。」第35條第 1項規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，
      敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納
      稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十日內，申請復
      查。二、依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補徵稅額者，應於核定稅額通知書送達
      之翌日起三十日內，申請復查......。」第49條規定：「滯納金、利息、滯報金、怠報
      金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定......。」
      土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總
      數額徵收土地增值稅 ......。」第49條第1項規定：「土地所有權移轉或設定典權時，
      權利人及義務人應於訂定契約之日起三十日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管
      稽徵機關申報其土地移轉現值。」第 54條第2項規定：「土地買賣未辦竣權利移轉登記
      ，再行出售者，處再行出售移轉現值百分之二之罰鍰。」
      內政部93年8月2日內授中辦字第0930724573號有關土地稅法第54條規定之令釋：「一、
      本條所稱『買賣』，指當事人約定一方移轉財產權於他方，他方支付價金之契約而言。
      二、本條所稱『土地買賣未辦竣權利移轉登記』，指土地權利尚未經登記機關依土地登
      記規則第 6條登記完畢而言。三、本條所稱『再行出售』，指承買人就所承買土地尚未
      辦竣權利移轉登記前，即再行出售他人成立『債權契約』而言。四、依本條處以罰鍰之
      對象，指買賣土地未辦竣移轉登記之權利人（承買人），亦即未辦竣移轉登記再行出售
      之義務人（出賣人）而言......。」
    三、本件訴願理由略以：訴願人前向原處分機關申請退還系爭罰鍰，原處分機關於104年4月
      29日所為之函復，其性質為行政處分，並非觀念通知。復查決定無視訴願人係依稅捐稽
      徵法第49條準用第28條第 2項規定請求退還罰鍰，僅以程序事項為由否准訴願人請求，
      顯有違法。
    四、按納稅義務人對於核定罰鍰之處分如有不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日
      起算30日內，依規定格式，敘明理由，連同證明文件，申請復查，揆諸稅捐稽徵法第35
      條第 1項第1款及第49條規定自明。本件原處分機關查得訴願人於 91年9月16日、92年2
      月26日締約（私契）購入系爭3筆土地，迄未辦竣所有權移轉登記，嗣復於93年1月13日
      締約（私契）出售系爭3筆土地予○○○，違反土地稅法第54條第2項規定，乃處以移轉
      現值百分之二罰鍰，計228萬6,785元。系爭裁處書附註二業已載明申請復查期間及受理
      機關，並檢附系爭罰鍰繳款書（其上所載之繳納期間自97年11月24日至12月23日止）於
      97年10月28日送達，有送達回執影本附卷可稽。依前揭稅捐稽徵法第49條準用第35條規
      定，訴願人應於繳納期限屆滿之翌日（97年12月24日）起30日內，即98年 1月22日前，
      申請復查。惟訴願人遲至104年4月27日始向原處分機關申請撤銷系爭裁處書，退還罰鍰
      ，顯已逾30日之法定不變期間，系爭罰鍰處分已告確定，有貼有原處分機關收文日期條
      碼之○○○律師函影本在卷可憑。原處分機關爰以104年 4月29日北市稽法乙字第10430
      456700號函復訴願人，說明作成系爭裁處書之理由及法令依據，核其性質屬事實敘述及
      理由說明之觀念通知。訴願人不服該函，原處分機關以該函屬觀念通知，程序不合為由
      ，作成「復查不受理」之復查決定，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機
      關所為之復查決定，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
                     訴願審議委員會代理主任委員　林 淑 華（請假）
                                委員　張　慕　貞（代理）
                                委員　劉　宗　德
                                委員　紀　聰　吉
                                委員　戴　東　麗
                                委員　柯　格　鐘
                                委員　葉　建　廷
                                委員　范　文　清
                                委員　王　韻　茹
                                委員　傅　玲　靜
                                委員　吳　秦　雯
    中華民國     105      年     10     月      4     日
                                    市長 柯文哲
                               法務局代理局長 林淑華決行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
    訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區文林路725號）
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