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  • 臺北市政府 107.03.02. 府訴一字第10709063800號訴願決定書 訴  願  人 ○○○
    原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
    訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國106年12月13日北市稽內湖乙字第10661268400號
    函，提起訴願，本府決定如下：
      主文
    訴願駁回。
      事實
    訴願人於民國（下同）104年3月23日與案外人○○股份有限公司（下稱○○公司）立約購買
    本巿內湖區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積 3,096.81平方公尺，權利範圍1988/10
    0000，持分面積 61.56平方公尺，下稱系爭土地），並於同日向原處分機關所屬內湖分處申
    報土地移轉現值，嗣於 104年4月8日辦竣所有權移轉登記在案。原處分機關以訴願人為系爭
    土地所有人，依土地稅法第3條第1項及同法施行細則第20條第1項規定，核定訴願人自104年
    起為系爭土地之地價稅納稅義務人，先後課徵 104年、105年地價稅新臺幣（下同）6,757元
    、9,948 元，均經訴願人繳納完竣。嗣訴願人以地上建物有漏水等情事，向臺灣士林地方法
    院（下稱法院）起訴請求○○公司減少買賣價金，於106年6月22日在法院成立調解，雙方合
    意解除系爭土地買賣契約。嗣於 106年8月1日以登記原因為調解移轉，辦竣系爭土地所有權
    移轉登記予○○公司。嗣訴願人於106年12月1日以上開買賣契約經雙方同意解除為由，向原
    處分機關申請退還已納之104年、105年地價稅。經原處分機關以自104年4月8日至106年8月1
    日期間，訴願人為系爭土地所有權人，應繳納104年、105年地價稅，並無溢繳稅款，乃以10
    6年12月13日北市稽內湖乙字第10661268400號函否准其退稅之申請。該函於 106年12月15日
    送達，訴願人不服，於 106年12月18日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢
    卷答辯。
      理由
    一、按稅捐稽徵法第28條第 1項規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅
      款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還……。」
      土地稅法第3條第1項規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人。」
      第40條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編送之地價歸戶
      冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次，必要時得分二期徵收；其開徵日期，由省
      （市）政府定之。」
      土地稅法施行細則第 20條第1項規定：「地價稅依本法第四十條之規定，每年一次徵收
      者，以八月三十一日為納稅義務基準日……。各年（期）地價稅以納稅義務基準日土地
      登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。」
    二、本件訴願理由略以：訴願人與○○公司間就系爭土地經法院調解解除買賣契約，亦經雙
      方同意辦竣塗銷登記回復原狀，契約法律關係從而解消，即缺乏申報繳納地價稅之法律
      要件。請撤銷原處分及准予退還原納之地價稅。
    三、查訴願人於104年3月23日與案外人○○公司立約購買系爭土地，並申報土地移轉現值，
      嗣於 104年4月8日辦竣所有權移轉登記在案。原處分機關核定訴願人為系爭土地之地價
      稅納稅義務人先後課徵104年、105年地價稅，均經訴願人繳納完竣。嗣訴願人起訴請求
      ○○公司減少價金，雙方於106年6月22日在法院成立調解，合意解除系爭土地買賣契約
      ，嗣於 106年8月1日以登記原因為「調解移轉」，辦竣系爭土地所有權移轉登記予○○
      公司。有地籍資料、土地增值稅（土地現值）申報書、原處分機關104年、105年地價稅
      課稅明細表、106年6月22日法院調解筆錄等影本附卷可稽。是原處分機關審認訴願人於
      104年4月8日至106年8月1日期間，為系爭土地所有權人，且為104年、105年地價稅之納
      稅義務人，並無溢繳稅款，否准訴願人退還地價稅之申請，自屬有據。
    四、至訴願人主張系爭土地經法院調解解除買賣契約，亦經雙方同意辦竣塗銷登記回復原狀
      ，契約法律關係解消，請准予退還原納之地價稅等語。按納稅義務人自行適用法令錯誤
      或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退還；地價稅每年
      徵收1次者，以8月31日土地登記簿所載之所有權人為納稅義務人；為稅捐稽徵法第28條
      第 1項、土地稅法第3條第1項暨其施行細則第20條第1項所明定。查訴願人於104年3月2
      3日與案外人○○公司立約購買系爭土地，並於104年4月8日辦竣所有權移轉登記在案。
      嗣訴願人提起訴訟，於106年6月22日與○○公司在法院成立調解，雙方合意解除系爭土
      地買賣契約，嗣於 106年8月1日辦竣系爭土地所有權移轉登記予○○公司，已如前述。
      是訴願人於104年4月8日至106年8月1日期間，為系爭土地所有權人，對於系爭土地有使
      用收益等權。原處分機關以訴願人為此期間土地登記簿所載系爭土地之所有權人，為系
      爭土地104年、105年地價稅之納稅義務人，訴願人並無自行適用法令錯誤或計算錯誤溢
      繳之稅款，乃否准其退稅之申請，並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關
      所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
                       訴願審議委員會主任委員 袁 秀 慧（請假）
                                委員 張 慕 貞（代行）
                                委員 柯 格 鐘
                                委員 吳 秦 雯
                                委員 王 曼 萍
                                委員 陳 愛 娥
                                委員 盛 子 龍
                                委員 劉 昌 坪
    中華民國     107      年     3     月      2     日
                                    市長 柯文哲
                                 法務局局長 袁秀慧決行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
    提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）
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