臺北市政府 107.06.04. 府訴一字第1072090511號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 107.06.04. 府訴一字第1072090511號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107年2月27日北市稽法甲字第10631038600號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市萬華區○○段○○小段○○、○○地號等2筆土地（宗地面積分別為904
、318平方公尺，權利範圍均58976/2304000，持分面積各為 23.14、8.14平方公尺，合
計 31.28平方公尺，下稱系爭土地），其所有地上建物門牌為本市萬華區○○○路○○
段○○號○○樓（權利範圍全，下稱系爭 A房屋）、同路段○○號○○樓（權利範圍全
，下稱系爭B房屋）及同路段○○巷○○弄○○號地下室（權利範圍1/24）。系爭 A、B
房屋所占系爭土地面積各為14、16.3平方公尺，合計30.3平方公尺，前經核定按自用住
宅用地稅率課徵地價稅，其餘土地面積0.98平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅在案。
二、嗣原處分機關所屬萬華分處（下稱萬華分處）查得，系爭 A房屋無訴願人或其配偶、直
系親屬辦竣戶籍登記，原處分機關乃依土地稅法第9條規定，以民國（下同）106年10月
19日北市稽萬華乙字第10645097600號函通知訴願人，系爭A房屋所占系爭土地14平方公
尺部分應改按一般用地稅率課徵106年地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵101年
至105年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅。另系爭B房屋所占土地面積
16.3平方公尺及其餘土地面積0.98平方公尺部分，仍維持原核定分別按自用住宅用地稅
率及一般用地稅率課徵106年地價稅，計新臺幣 2萬3,483元。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以 107年2月27日北市稽法甲字第10631038600號復查決定：「復查駁回。
」在案。該復查決定書於 107年3月7日送達，訴願人不服，於107年3月30日向本府提起
訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地......應課徵地價稅。」第15條第 1項規定：「地價稅按每一土地所有權人在每
一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。」第 16條第1項規定：「地價稅基本稅
率為千分之十......。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其
地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」
稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......
二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間
為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰..
....。」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、
由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日
起算。」
財政部85年1月5日臺財稅第 842159474號函釋：「主旨：......土地經核准按自用住宅
用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該
地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：......二、依土地稅法第 9條規
定，自用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
，且無出租或供營業用之住宅用地為準。......地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，
依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要
件。」
二、本件訴願理由略以：訴願人夫妻及小孩均設籍於系爭 B房屋，且家人均共同居住於系爭
A、B兩間房屋，完全無出租或供營業使用之情形；系爭A、B兩間房屋位於同一筆土地（
系爭土地）上，且合開 1張繳稅單合併課徵，今突然分開課徵並命補徵，於法不合，請
撤銷原處分。
三、查本件訴願人所有系爭土地，原經核定系爭A、B房屋所占部分土地面積合計30.3平方公
尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘土地面積0.98平方公尺按一般用地稅率課徵地
價稅。嗣經萬華分處查得，系爭 A房屋無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，原
處分機關乃核定系爭 A房屋所占系爭土地面積14平方公尺部分，應改按一般用地稅率課
徵 106年地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定補徵101年至105年之差額地價稅；至系爭
B 房屋所占系爭土地面積16.3平方公尺及其餘土地面積0.98平方公尺部分，仍維持原核
定分別按自用住宅用地稅率及一般用地稅率課徵 106年地價稅。有土地、建物所有權相
關部別列印、原處分機關101年至106年地價稅課稅明細表、訴願人之全戶戶籍資料、全
戶除戶資料等影本附卷可稽，原復查決定自屬有據。
四、至訴願人主張其家人均共同居住於系爭A、B兩間房屋，無出租或供營業使用之情形；系
爭兩間房屋合開 1張繳稅單合併課徵，今突然分開課徵並命補徵，於法不合云云。經查
：
（一）按自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地；地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣（市）
轄區內之地價總額計徵之；地價稅基本稅率為千分之十；都市土地面積未超過 3公
畝部分之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵；為土地稅法第9條、第15條第1
項、第16條第 1項及第17條第1項第1款所明定。又土地經核准按自用住宅用地稅率
課徵地價稅後，因故遷出戶籍，與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該地，仍
應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅，復有財政部 85年1月5日臺財稅第8421594
74號函釋意旨可參。另地價稅為稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅
捐，自地價稅所屬徵期屆滿之翌日起 5年之核課期間內發現應徵之地價稅，稅捐稽
徵機關仍應依法補徵，亦為稅捐稽徵法第21條、第22條第 4款所明定。
（二）查訴願人所有系爭土地上有系爭A、B房屋，依卷附訴願人之全戶戶籍、全戶除戶資
料，並無訴願人及其配偶、直系親屬於系爭 A房屋辦竣戶籍登記，自不符土地稅法
第9條有關自用住宅用地之規定。是原處分機關依前揭土地稅法第9條、稅捐稽徵法
第21條規定，核定系爭 A房屋所占系爭土地面積14平方公尺部分應改按一般用地稅
率課徵106年地價稅，並補徵101年至105年差額地價稅；至系爭B房屋所占系爭土地
面積16.3平方公尺，及其餘土地面積0.98平方公尺部分仍維持原核定分別按自用住
宅用地稅率及一般用地稅率課徵 106年地價稅，並無違誤。
（三）至訴願人主張其與家人共同居住於系爭A、B房屋等語，惟依前開財政部85年1月5日
臺財稅第842159474號函釋意旨，實際居住地如未設籍，即與土地稅法第9條規定不
符，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。訴願主張，不足採據。從而，本件
原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧（公出）
委員張慕貞（代行）
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員劉建宏
中華民國 107 年 6 月 4 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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