臺北市政府 107.10.17. 府訴一字第10720915132號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 107.10.17. 府訴一字第10720915132號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 107年7月16日北市稽內湖甲字第107616182
00號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同） 105年9月1日立約出售其所有本市內湖區○○段○○小段○○地
號土地（宗地面積4,410平方公尺，權利範圍171/100000，持分面積 7.54平方公尺，下
稱系爭出售土地；地上建物門牌為本市內湖區○○路○○段○○號○○樓之○○），並
於 105年9月9日向原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處）申報土地移轉現值，經核
定土地移轉現值為新臺幣（下同）236萬5,597元及土地增值稅18萬6,104元，於 105年9
月23日完成所有權移轉登記。訴願人復於105年9月26日立約購買本市中山區○○段○○
小段○○地號土地（宗地面積 857平方公尺，權利範圍53/10000，持分面積4.54平方公
尺，下稱系爭重購土地；地上建物門牌為本市中山區○○路○○號○○樓之○○，課稅
面積56.1平方公尺，下稱系爭重購房屋），經核定土地移轉現值為297萬1,923元，嗣於
105年10月14日完成所有權移轉登記。嗣原處分機關查得系爭重購房屋自105年10月25日
起，供○○有限公司（訴願人為代表人，下稱○○公司）設立營業登記，爰以 105年12
月14日北市稽中南乙字第10542901301號函，核定系爭重購房屋課稅面積 56.1平方公尺
，自105年11月起按營業用稅率3％課徵房屋稅在案。
二、嗣訴願人於 107年7月9日向內湖分處申請依土地稅法第35條規定，就系爭出售土地已納
土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經原處分機關審認系爭重購
土地供營業使用，不符土地稅法第 9條及第35條規定，爰以107年7月16日北市稽內湖甲
字第10761618200號函復訴願人否准所請。該函於107年7月17日送達，訴願人不服，於1
07年8月6日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第1款規定：
「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於下列規定
之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主
管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、
自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝
部分仍作自用住宅用地者。」第37條規定：「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅
者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價
總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。
」
財政部 88年9月7日臺財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅
用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實
際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土
地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新
購土地地價之數額......。」
二、本件訴願理由略以：系爭重購房屋自 105年10月20日起即由訴願人辦妥戶籍登記，供自
住至今；自 105年10月25日起僅極少部分面積供○○公司營業使用，請退還全部已繳納
之土地增值稅。
三、查訴願人於105年9月1日立約出售系爭出售土地，於105年9月9日向內湖分處申報土地移
轉現值，經核定土地移轉現值236萬5,597元及土地增值稅18萬6,104元，於 105年9月23
日完成所有權移轉登記。訴願人復於105年9月26日立約購買系爭重購土地，經核定土地
移轉現值為297萬1,923元，嗣於 105年10月14日完成所有權移轉登記。另系爭重購房屋
自105年10月25日起供○○公司設立營業登記，經核定自105年11月起按營業用稅率課徵
房屋稅。有土地及建築改良物所有權買賣移轉契約書、全戶除戶資料、土地增值稅繳款
書、臺北市不動產數位資料庫房屋與土地標示部及所有權部查詢、運用房屋稅號查詢營
業稅檔畫面及原處分機關105年12月14日北市稽中南乙字第10542901301號函等影本附卷
可稽。是原處分機關審認系爭重購土地有供營業使用情事，不符土地稅法第 9條及第35
條第 1項規定，乃否准訴願人重購退稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭重購房屋自 105年10月20日起即由訴願人辦妥戶籍登記，供自住至今
；且自105年10月25日起僅極少部分面積供○○公司營業使用云云。按土地稅法第9條規
定所稱之自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
且無出租或供營業用之住宅用地。又依土地稅法第35條第1項第1款規定及財政部 88年9
月7日臺財稅第881941465號函釋意旨，土地所有權人出售其原有自用住宅用地，自完成
移轉登記之日起，2年內新購買都市未超過3公畝部分之土地作自用住宅用地，其新購土
地地價超過出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得申請就其已納土地增值
稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額；其立法意旨係考量土地所有權人因住所
遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免
因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不
足支付新購土地地價之數額。另參照土地稅法第37條規定，土地所有權人因重購土地退
還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起， 5年內再行移轉時，除就該
次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他
用途者亦同。是重購土地完成移轉登記後， 5年內不得有出租或營業情事，始符合土地
稅法第35條第1項第 1款規定及財政部88年9月7日臺財稅第881941465號函釋意旨。
五、查本件系爭重購房屋於 105年10月14日完成所有權移轉登記，原經核定按住家用房屋稅
率課徵房屋稅，嗣經查得自 105年10月25日起供○○公司設立營業登記。原處分機關爰
以 105年12月14日北市稽中南乙字第10542901301號函，核定系爭重購房屋自105年11月
起改按營業用稅率課徵房屋稅，已如前述。訴願人對核定內容並未申請更正或提起訴願
，且迄至訴願人107年7月13日向原處分機關所屬中南分處申請系爭重購土地按自用住宅
用地稅率課徵地價稅及重購房屋按自住用房屋稅率課徵房屋稅前，均依核定稅率繳納10
6年及107年房屋稅。是訴願人購置系爭重購土地，自 105年10月25日起作營業使用，即
與土地稅法第35條第 1項第1款規定及財政部88年9月7日臺財稅字第881941465號函釋意
旨，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地之
重購退稅要件不符。原處分機關否准訴願人重購退稅之申請，並無違誤。縱原處分機關
嗣以107年7月13日日北市稽中南乙字第10743045000號函，核定系爭重購土地面積各3.7
8、0.76平方公尺，自107年起分別按自用住宅用地稅率及一般用地稅率課徵地價稅；及
系爭重購房屋課稅面積各46.75、9.35平方公尺，自107年7月起分別按自住用稅率1.2％
及營業用稅率3％課徵房屋稅。惟系爭重購土地自105年10月25日起作營業使用，非屬自
用住宅用地，已不符重購退稅要件規定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為
處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 10 月 17 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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