臺北市政府 107.10.16. 府訴一字第10720915302號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 107.10.16. 府訴一字第10720915302號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因契稅及房屋稅事件，不服原處分機關民國 107年7月27日北市稽內湖乙字第1076167
1500號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）104年3月23日與案外人○○股份有限公司（下稱○○公司）立約
購買本巿內湖區○○街○○號○○樓房屋（權利範圍全部，下稱系爭房屋），並於同日
向原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處）申報契稅。經內湖分處核定應納契稅為新
臺幣（下同）85萬8,864元，訴願人於104年3月31日繳納完竣，並於104年4月8日辦竣所
有權移轉登記在案。原處分機關以訴願人為系爭房屋所有權人，依房屋稅條例第 4條第
1項及臺北市房屋稅徵收自治條例第3條、第10條規定，核定訴願人自104年4月起為系爭
房屋房屋稅之納稅義務人，先後課徵 104年、105年、106年房屋稅3萬9,762元、15萬7,
461元、15萬5,870元，均經訴願人繳納完竣。嗣訴願人以系爭房屋有漏水等情事，向臺
灣士林地方法院（下稱法院）起訴請求○○公司減少買賣價金，於106年6月22日在法院
成立調解，雙方合意解除系爭房屋買賣契約。嗣於 106年8月2日以登記原因為調解移轉
，辦竣系爭房屋所有權移轉登記予○○公司。嗣訴願人於106年8月25日以上開買賣契約
經雙方同意解除為由，向原處分機關申請退還已納之契稅及房屋稅，經原處分機關以10
6 年8月31日北市稽內湖乙字第10660922500號函復，並無不動產已辦竣所有權移轉登記
，而因撤銷、解除原因得退還已納契稅或房屋稅之規定，乃否准其退稅之申請。訴願人
不服，於 106年9月7日向本府提起訴願，嗣經本府以得否退稅，非無疑義，宜報請中央
主管機關核釋為由，乃作成106年11月28日府訴一字第10600191100號訴願決定：「原處
分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起90日內另為處分。」
二、原處分機關依訴願決定撤銷意旨重新審查，並經由本府財政局報請財政部釋示。經財政
部以 107年7月17日臺財稅字第10700036930號令釋略以，已辦建物所有權登記之房屋移
轉，繳清契稅並完成房屋移轉登記者，原則上不准撤回契稅申報及退還其原繳納契稅，
但如該次所有權移轉因法律行為不成立或當然、視為自始無效，地政機關依法院確定判
決書、和解或調解筆錄辦理回復所有權登記予原所有權人，准予退還原繳納契稅。
三、其間，原處分機關函詢臺北市中山地政事務所（下稱中山地政）系爭房屋相關登記疑義
。案經中山地政函復略以，依內政部訂頒登記原因標準用語，因法律行為不成立或當然
、視為自始無效，經調解成立之回復所有權登記，屬塗銷所有權登記，登記原因為「調
解回復所有權」；移轉行為（包含解除權行使所為回復原狀）經調解成立之移轉登記者
，係屬所有權移轉登記，登記原因為「調解移轉」；依訴願人與○○公司檢附之調解筆
錄內容載以「一、兩造合意解除如附件1、2所示的建物及土地買賣契約，回復原狀....
..」，遂以「調解移轉」為登記原因。原處分機關審認訴願人與○○公司間合意解除系
爭房屋買賣契約調解成立，並經中山地政以所有權移轉登記原因為「調解移轉」辦竣登
記，並非因法律行為不成立或當然、視為自始無效之情形，依財政部107年7月17日臺財
稅字第10700036930號令釋意旨，訴願人於 104年3月23日申報系爭房屋買賣之契稅，仍
應繳納；訴願人自104年4月8日至106年8月1日期間為系爭房屋所有權人，依房屋稅條例
第 4條第1項及臺北市房屋稅徵收自治條例第3條、第10條規定，即為房屋稅納稅義務人
，爰以107年7月27日北市稽內湖乙字第 10761671500號函，否准其退還已納契稅及 104
年至106年房屋稅之申請。該函於107年8月1日送達，訴願人不服，於107年8月2日第2次
向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按契稅條例第 2條規定：「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所
有權者，均應申報繳納契稅。但在開徵土地增值稅區域之土地，免徵契稅。」第3條第1
款規定：「契稅稅率如下：一、買賣契稅為其契價百分之六。」第 4條規定：「買賣契
稅，應由買受人申報納稅。」
房屋稅條例第4條第1項規定：「房屋稅向房屋所有人徵收之......。」第12條第 1項規
定：「房屋稅每年徵收一次......。」
稅捐稽徵法第 28條第1項規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款
，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還......。」
臺北市房屋稅徵收自治條例第 3條規定：「房屋稅條例第四條第一項所稱之房屋所有人
，指已辦竣房屋所有權登記之所有權人......。」第10條規定：「房屋......移轉在當
月十五日以前者，房屋稅自當月起向承受人課徵，在當月十六日以後者，自次月向承受
人課徵......。」
財政部96年1月23日臺財稅字第09604502680號函釋：「主旨：已辦竣所有權買賣移轉登
記之房屋，嗣經法院判決或調解返還所有權，其房屋稅納稅義務人之名義，是否應依該
判決或調解筆錄溯自原所有權人原取得日變更，並據以辦理補徵及退稅事宜一案。說明
：三、本案如經向地政機關查明依該判決或調解返還所有權，係因法律行為不成立或當
然、視為自始無效，經法院判決確定或經調解成立之回復所有權登記，則其房屋稅參照
本部 89年3月17日台財稅第0890451414號函釋規定，應變更納稅義務人名義，並辦理補
、退稅事宜；否則，該房屋稅之納稅義務人名義，仍應以地政機關所登記之所有權人為
準。」
99年7月20日臺財稅字第09900170270號函釋（107年7月17日臺財稅字第 10700036930號
令廢止）：「主旨：甲受贈房屋，已辦竣所有權移轉登記，嗣因雙方協議解除贈與契約
，復將房屋登記為原所有權人乙，其原移轉所報繳之契稅可否退還一案。說明：二、..
....不動產已辦竣所有權移轉案件，可否以撤銷、解除原因而主張退還已繳納之契稅，
契稅條例既未明定，原則上應不得退還；惟如所有權移轉係違反法律強制或禁止規定之
無效行為，或經法院民事庭調解買賣契約不存在、買賣標的物具有瑕疵，訴經法院判決
確定解除契約等情形者......原已繳納之契稅應准予退還......。」
107年7月17日臺財稅字第 10700036930號令釋：「一、已辦建物所有權登記之房屋移轉
，在未辦妥產權移轉登記前，納稅義務人申請撤回契稅申報及退還其原繳納契稅，應予
照准；繳清契稅並完成房屋移轉登記者，應不准撤回契稅申報及退還其原繳納契稅，但
如該次所有權移轉因法律行為不成立或當然、視為自始無效，地政機關依法院確定判決
書、和解或調解筆錄辦理回復所有權登記予原所有權人，應准予退還原繳納契稅......
。三、廢止......本部99年7月20日臺財稅字第09900170270號函。」
登記原因標準用語（節錄）
┌──┬───────┬──┬──┬──┬───┬───────────┐
│登記│意義 │土地│建物│土地│土地建│備註 │
│原因│ │標示│標示│建物│物他項│ │
│ (代│ │部 │部 │所有│權利部│ │
│碼) │ │ │ │權部│ │ │
├──┼───────┼──┼──┼──┼───┼───────────┤
│調解│依調解筆錄所為│ │ V │ V │ V │1.含調解買賣、調解贈與│
│移轉│之所有權或他項│ │ │ │ │ 。 │
│(82)│權利移轉登記。│ │ │ │ │2.除法律行為不成立或當│
│ │ │ │ │ │ │ 然、視為自始無效者外│
│ │ │ │ │ │ │ ，移轉行為 (包含解除│
│ │ │ │ │ │ │ 權行使所為回復原狀) │
│ │ │ │ │ │ │ 經調解成立之移轉登記│
│ │ │ │ │ │ │ 。 │
├──┼───────┼──┼──┼──┼───┼───────────┤
│調解│依調解筆錄回復│ │ V │ V │ │因法律行為不成立或當然│
│回復│所有權所為之登│ │ │ │ │、視為自始無效，經調解│
│所有│記。 │ │ │ │ │成立之回復所有權登記。│
│權 │ │ │ │ │ │ │
│(AQ)│ │ │ │ │ │ │
└──┴───────┴──┴──┴──┴───┴───────────┘
二、本件訴願理由略以：訴願人與○○公司間就系爭房屋之買賣契約，業經法院調解解除，
雙方同意辦竣塗銷登記回復原狀，恢復所有權人為該公司，買賣契約法律關係解消，即
缺乏申報繳納契稅與房屋稅之法律要件。請撤銷原處分及准予退還契稅及房屋稅。
三、查本件前經本府以106年11月28日府訴一字第10600191100號訴願決定：「原處分撤銷，
由原處分機關於決定書送達之次日起90日內另為處分。」撤銷理由略以：「......四、
惟按民事訴訟法第380條第1項規定：『和解成立者，與確定判決有同一之效力。』第41
6條第1項規定：『調解經當事人合意而成立；調解成立者，與訴訟上和解有同一之效力
。』是經法院調解成立與民事確定判決具有相同之效力。另財政部 96年1月23日臺財稅
字第 09604502680號及99年7月20日臺財稅字第09900170270號函釋，謂經法院判決確定
或經調解成立之回復所有權登記，或經法院民事庭調解買賣契約不存在、買賣標的物具
有瑕疵，訴經法院判決確定解除契約之情事，得准予退還房屋稅、契稅。本件訴願人與
○○公司在法院成立調解，雙方合意解除系爭房屋買賣契約，嗣以登記原因為調解移轉
，辦竣系爭房屋所有權移轉登記予○○公司，得否依上開 2則函釋准予退還房屋稅、契
稅，非無疑義......。」
四、案經原處分機關依本府訴願決定撤銷意旨，轉請本府財政局函報財政部釋示，嗣經財政
部以 107年7月17日臺財稅字第10700036930號令釋略以，已辦建物所有權登記之房屋移
轉，繳清契稅並完成房屋移轉登記者，應不准撤回契稅申報及退還其原繳納契稅，但如
該次所有權移轉因法律行為不成立或當然、視為自始無效，地政機關依法院確定判決書
、和解或調解筆錄辦理回復所有權登記予原所有權人，准予退還原繳納契稅，並廢止該
部99年7月20日臺財稅字第09900170270號函釋。
五、查訴願人與○○公司立約購買系爭房屋，經內湖分處核定應納契稅，並經訴願人繳納完
竣，系爭房屋於 104年4月8日辦竣所有權移轉登記予訴願人。原處分機關乃先後課徵訴
願人104年至106年房屋稅，均經訴願人繳納完竣。嗣訴願人以系爭房屋有漏水情事，向
法院起訴請求○○公司減少買賣價金，於106年6月22日在法院成立調解，雙方合意解除
買賣契約， 106年8月2日經中山地政以登記原因為「調解移轉」，辦竣系爭房屋所有權
移轉登記予○○公司。有系爭房屋之不動產數位資料庫公務應用系統之地籍資料查詢畫
面、建物所有權相關部別列印、契稅申報書、原處分機關查詢徵銷明細檔、104年、105
、106年房屋稅主檔查詢、106年6月22日法院調解筆錄、中山地政106年12月28日北市中
地登字第 10632659500號函等影本附卷可稽。原處分機關審認訴願人與○○公司間合意
解除系爭房屋買賣契約調解成立，並經中山地政以登記原因為「調解移轉」辦竣所有權
移轉登記，並非因法律行為不成立或當然、視為自始無效之情形。訴願人於104年3月23
日申報系爭房屋買賣之契稅，仍應繳納；訴願人於104年4月8日至106年8月1日期間為系
爭房屋所有權人，為104年至106年房屋稅之納稅義務人，並無溢繳稅款，否准訴願人退
還契稅及房屋稅之申請，自屬有據。
六、至訴願人主張系爭房屋之買賣契約經法院調解解除，亦經雙方同意辦竣塗銷登記回復原
狀，契約法律關係解消，缺乏申報繳納契稅與房屋稅之法律要件等語。按納稅義務人自
行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退
還；不動產之買賣，應由買受人申報繳納契稅；房屋稅向已辦竣房屋所有權登記之所有
權人徵收之；為稅捐稽徵法第28條第1項、契稅條例第2條、第4條、房屋稅條例第4條第
1項前段暨臺北市房屋稅徵收自治條例第3條所明定。已辦建物所有權登記之房屋移轉，
繳清契稅並完成房屋移轉登記者，不准撤回契稅申報及退還其原繳納契稅，但如該次所
有權移轉因法律行為不成立或當然、視為自始無效，地政機關依法院確定判決書、和解
或調解筆錄辦理回復所有權登記予原所有權人，准予退還原繳納契稅；其房屋稅應變更
納稅義務人名義，並辦理補、退稅事宜；亦有財政部107年7月17日臺財稅字第10700036
930號令釋及96年1月23日臺財稅字第 09604502680號函釋意旨可參。又因法律行為不成
立或當然、視為自始無效，經調解成立之回復所有權登記，屬塗銷所有權登記，在建物
所有權部之登記原因為「調解回復所有權」；移轉行為（包含解除權行使所為回復原狀
）經調解成立之移轉登記，屬所有權移轉登記，在建物所有權部之登記原因為「調解移
轉」；復有登記原因標準用語可參。本件訴願人於104年3月23日與案外人○○公司立約
購買系爭房屋，並申報契稅，經訴願人按核定應納契稅繳納完竣，並於 104年4月8日辦
竣系爭房屋所有權移轉登記。訴願人自104年4月8日至106年8月1日期間，為系爭房屋所
有權人，原處分機關乃課徵訴願人104年至106年房屋稅。嗣訴願人提起訴訟，於 106年
6月22日與○○公司在法院成立調解，雙方合意解除系爭房屋買賣契約，嗣於106年8月2
日經中山地政以登記原因為「調解移轉」，辦竣系爭房屋所有權移轉登記予○○公司，
已如前述。是訴願人並無因自行適用法令錯誤或計算錯誤致溢繳稅捐之情形；且系爭房
屋因雙方合意解除買賣契約，調解成立，所有權移轉登記原因為「調解移轉」，非屬因
法律行為不成立或當然、視為自始無效之情形，與財政部 96年1月23日臺財稅字第0960
4502680號函釋及107年7月17日臺財稅字第10700036930號令釋意旨得退還房屋稅及契稅
之情形不合。原處分否准退還房屋稅及契稅之申請，並無違誤。訴願主張，不足採據。
從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函、令釋，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 10 月 16 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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