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  • 臺北市政府 114.11.13 府訴一字第 11460866052 號訴願決定書   訴  願  人 ○○○
      原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
    訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 114 年 9 月 1 日北市稽大安甲字第
    1145307565 號函，提起訴願，本府決定如下：
      主  文
    訴願駁回。
      事  實
    訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○及○○地號等 2 筆土地（宗地面積分別
    為 216 平方公尺、61 平方公尺，權利範圍分別為 143／31,500、2／9，持分面積
    各為 0.98 平方公尺、13.56 平方公尺；下分別稱○○地號土地、○○地號土地；下
    合稱系爭 2 筆土地）。經訴願人於民國（下同）114 年 8 月 13 日以土地地價稅
    指定代繳申請書（下稱 114 年 8 月 13 日申請書），主張其雖為系爭 2 筆土地
    之所有權人，惟該等土地上目前為臺北市大安區○○路○○段○○巷○○弄○○號○
    ○至○○樓及○○號○○至○○樓建物（下合稱系爭建物）占用，因系爭 2 筆土地
    被系爭建物之所有權人〔○○○、○○○、○○○、○○○（○○○）、○○○、○
    ○○、○○○（按：申請書誤繕為○○○，下稱○君）、○○○等人，下稱○君等 8
    人〕無權占有，致其未享有土地使用收益權利，爰依土地稅法第 4 條第 1 項第 4
    款規定，向原處分機關申請指定占有人代繳系爭 2 筆土地之地價稅。案經原處分機
    關所屬大安分處（下稱大安分處）以 114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第1145409
    118A 號至第 1145409118H 號函分別通知○君等 8 人於 114 年 8 月 31 日前
    回復是否同意代繳，惟僅○君於 114 年 8 月 28 日回復不同意代繳，其餘 7 人
    均逾期未回復；大安分處另以 114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第 1145409118I
    號函通知訴願人於 114 年 8 月 31 日前提供系爭 2 筆土地遭占有人使用土地面
    積，惟訴願人迄未補正。嗣原處分機關審認訴願人未補具占用面積資料，且案外人○
    君等 8 人亦未出具代繳地價稅同意書，在有關資料未能確定前，依土地稅法第 4
    條第 1 項第 4 款規定及財政部 71 年 10 月 7 日台財稅第 37377 號（下稱 71
    年 10 月 7 日函釋）、87 年 11 月 3 日台財稅第 871972311 號函釋（下稱
    87 年 11 月 3 日函釋）意旨，仍應向土地所有權人發單課徵，乃以 114 年 9
    月 1 日北市稽大安甲字第 1145307565 號函（下稱原處分）復訴願人否准所請。原
    處分於 114 年 9 月 4 日送達，訴願人不服，於 114 年 9 月 8 日向本府提
    起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
      理  由
    一、按土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款、第 2 項規定：「地價稅或田賦之納稅
      義務人如左：一、土地所有權人。」「前項第一款土地所有權……為分別共有者
      ，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人……。」第 4 條第 1 項規定
      ：「土地有左列情形之一者，主管稽徵機關得指定土地使用人負責代繳其使用部
      分之地價稅或田賦：一、納稅義務人行蹤不明者。二、權屬不明者。三、無人管
      理者。四、土地所有權人申請由占有人代繳者。」第 14 條規定：「已規定地價
      之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」
      財政部 71 年 10 月 7 日台財稅第 37377 號函釋：「……土地所有權人依照
      土地稅法第 4 條第 1 項第 4 款規定，申請由占有人代繳地價稅案件，應由
      申請人檢附占有人姓名、住址、土地坐落及占有面積等有關資料向稽徵機關提出
      申請始予辦理分單手續。但所有權人所提供之上項資料，占有人如有異議，應由
      所有權人或由稽徵機關協助查明更正，在有關資料未查明前，仍應向土地所有權
      人發單課徵……。」
      87 年 11 月 3 日台財稅第 871972311 號函釋：「本部……台財稅第 37377
      號函釋，係指土地所有權人申請由占有人代繳而占有人有異議時，稽徵機關得協
      助土地所有權人查明更正辦理，並非稽徵機關有協助查明更正之責任，如雙方當
      事人仍有爭議，在有關資料未能確定前，仍應向土地所有權人發單課徵。」
    二、本件訴願理由略以：訴願人雖為系爭 2 筆土地之所有權人，但因該土地遭○君
      等 8 人無權占有，致訴願人未能享有土地使用收益之權利，卻仍需負擔該 2
      筆地號土地之全額地價稅繳納義務，顯失公平。原處分機關以原處分否准訴願人
      之申請，原處分說明三指稱大安分處有函請訴願人提供占有人使用面積，惟經查
      訴願人接獲原處分前，並未接獲原處分機關任何來函要求補正，且有關否准函要
      求訴願人提供占用面積，訴願人於申請書已檢附土地及建物登記謄本，原處分機
      關應依職權計算占用面積。請撤銷原處分，並准由地上建物所有權人為地價稅代
      繳義務人。
    三、查本案訴願人以 114 年 8 月 13 日申請書向原處分機關申請由系爭 2 筆土
      地上系爭建物所有權人即案外人○君等 8 人代繳系爭 2 筆土地之地價稅，經
      原處分機關以 114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第 1145409118A 號至第 114
      5409118H 號函分別通知○君等 8 人限期回復是否同意代繳；另以 114 年 8
      月 18 日北市稽大安甲字第 1145409118I 號函通知訴願人限期提供占有面積資
      料；案經原處分機關審認訴願人未能提供占有面積資料，且○君等 8 人亦未出
      具代繳地價稅同意書，乃否准所請，系爭 2 筆土地地價稅之納稅義務人仍為訴
      願人；有訴願人 114 年 8 月 13 日申請書、大安分處 114 年 8 月 18 日
      北市稽大安甲字第 1145409118A 號至第 1145409118H 號函及其等送達證書、
      114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第 1145409118I 號函及其送達證書、○君
      114 年 8 月 28 日回復不同意代繳之書面、系爭 2 筆土地地價稅主檔、系爭
      2 筆土地之土地所有權相關部別列印資料、臺北市歷史圖資展示系統頁面、建物
      所有權相關部別列印資料等影本附卷可稽，是原處分自屬有據。
    四、至訴願人主張系爭 2 筆土地遭案外人○君等 8 人無權占有，應由其等代繳地
      價稅；訴願人未收到原處分機關來函要求補正，且原處分機關應依職權計算占用
      面積云云：
    （一）按土地所有權人為地價稅之納稅義務人；土地所有權人申請由占有人代繳地價
       稅者，應檢附占有人姓名、住址、土地坐落及占有面積等有關資料向稽徵機關
       提出申請，如占有人有異議，稽徵機關得協助土地所有權人查明更正，並非稽
       徵機關有協助查明更正之責任，如雙方當事人仍有爭議，在有關資料未能確定
       前，仍應向土地所有權人發單課徵；為土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款、
       第 4 條第 1 項第 4 款規定及財政部 71 年 10 月 7 日及 87 年 11 月
       3 日函釋意旨可資參照。
    （二）查依卷附資料所示，本案訴願人分別於 113 年 6 月 27 日及 114 年 1
       月 9 日因贈與取得○○地號及○○地號土地所有權，是訴願人按其應有部分
       為地價稅之納稅義務人；嗣其依土地稅法第 4 條第 1 項第 4 款規定，以
       114 年 8 月 13 日申請書向原處分機關申請就系爭 2 筆土地由地上系爭建
       物所有權人即案外人○君等 8 人代繳地價稅。案經大安分處以 114 年 8
       月 18 日北市稽大安甲字第 1145409118A 號至第 1145409118H 號函通知○
       君等 8 人限期回復是否同意代繳，惟僅○君 1 人回復不同意，其餘 7 人
       均逾期未回復；另大安分處以 114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第 11454
       09118I 號函通知訴願人限期提供占有面積資料，惟訴願人迄未補具占有面積
       資料；復據原處分機關於 114 年 9 月 30 日北市稽法甲字第 1143001304
       號函附訴願答辯書理由四、（三）陳明，依系爭建物之建築執照及使用執照所
       載建築基地，包含系爭 2 筆土地，又系爭建物所有權人即案外人○君等 8
       人中之○○○及○君亦同為○○地號土地之所有權人，且○君申明不同意代繳
       ，顯見相關占用事實尚待查明，仍屬有爭議。是系爭 2 筆土地是否確有遭他
       人占用？占用面積若干？占有人與訴願人間關係為何？究係基於有權占有或無
       權占有該 2 筆土地？上述事實均有未明。又依卷附資料所示，大安分處通知
       訴願人限期提供占有面積資料之 114 年 8 月 18 日北市稽大安甲字第 114
       5409118I 號函，係按 114 年 8 月 13 日申請書所載通訊地址寄送，於
       114 年 8 月 22 日寄存於台北安和郵局，則訴願人所陳其未收到來函要求補
       正一事，仍難對其作有利之認定。是依財政部 71 年 10 月 7 日及 87 年
       11 月 3 日函釋意旨，原處分機關僅於訴願人申請由占有人代繳，而占有人
       有異議時，稽徵機關得協助土地所有權人查明更正，然非謂原處分機關就訴願
       人所稱占有相關事實負有協助查明更正之責任；則訴願人主張原處分機關應職
       權計算占用面積，容有誤解，委難採憑。據上，本件系爭 2 筆土地之占有相
       關資料既尚有未明，在有關資料未能確定前，依上開函釋意旨，原處分機關以
       訴願人為該 2 筆土地地價稅之納稅義務人，並無違誤。訴願主張，不足採據
       。從而，本件原處分機關以原處分否准訴願人就系爭 2 筆土地地價稅由占有
       人代繳之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項，決定如主文。

                        訴願審議委員會主任委員 連 堂 凱
                                 委員 張 慕 貞
                                 委員 陳 愛 娥
                                 委員 盛 子 龍
                                 委員 邱 駿 彥
                                 委員 李 瑞 敏
                                 委員 陳 衍 任
                                 委員 陳 佩 慶
                                 委員 邱 子 庭
    中   華   民   國   114   年   11   月   13    日

    本案依分層負責規定授權人員決行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2 個月內，向臺北高等行政法院提
    起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101 號）
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