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  • 臺北市政府 115.06.05 府訴一字第 11560819042 號訴願決定書   訴  願  人 ○○○
      原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
    訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 115 年 1 月 12 日北市稽法甲字第 1
    143001754 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
      主  文
    訴願駁回。
      事  實
    一、訴願人所有本市萬華區○○段○○段○○地號土地（宗地面積 106 平方公尺，
      權利範圍 4 ／8，持分面積 53 平方公尺，下稱系爭 A 地；地上建物門牌為本
      市萬華區○○路○○巷○○號○○樓及○○樓，下稱系爭 A 地 2 樓房屋、系
      爭 A 地 3 樓房屋），因系爭 A 地 2 樓房屋原有訴願人之父親蔡有雄（一
      親等直系血親尊親屬，下稱○君）設立戶籍，原經原處分機關核定系爭 A 地 2
      樓房屋及系爭 A 地 3 樓房屋所占系爭 A 地持分面積各 26.5 平方公尺，分
      別按自用住宅用地稅率及一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關所屬萬華
      分處（下稱萬華分處）查得○君於民國（下同）113 年 7 月 21 日死亡，系爭
      A 地 2 樓房屋已無訴願人本人、配偶或其直系親屬設立戶籍，不符土地稅法第
      9 條自用住宅用地規定，原處分機關乃以 114 年 5 月 22 日北市稽萬華甲字
      第 1144403222D 號函（下稱 114 年 5 月 22 日函）通知訴願人，系爭 A
      地持分面積 26.5 平方公尺部分（即系爭 A 地 2 樓房屋所占系爭 A 地持分
      面積），應自 114 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。
    二、另訴願人之父○君遺有本市中山區○○段○○段○○地號土地（宗地面積 819
      平方公尺，權利範圍 22／10,000，持分面積 1.8 平方公尺，下稱系爭 B 地）
      與地上建物門牌本市中山區○○路○○段○○號○○樓之○○房屋、同區段○○
      段○○地號土地（宗地面積 841 平方公尺，權利範圍 130／25,110 ，持分面積
      4.35 平方公尺，下稱系爭 C 地）與地上建物門牌本市中山區○○路○○號○
      ○樓房屋，以及本市中正區○○段○○段○○地號土地（宗地面積 174 平方公
      尺，權利範圍 1 ／6，持分面積 29 平方公尺，下稱系爭 D 地）與地上建物門
      牌本市中正區○○路○○段○○巷○○號房屋，均經訴願人於 114 年 3 月 18
      日辦竣上開房地繼承登記，經原處分機關核定均按一般用地稅率課徵地價稅。
    三、嗣原處分機關核定系爭 A 地、系爭 B 地、系爭 C 地及系爭 D 地均按一般
      用地稅率課徵 114 年地價稅共計新臺幣（下同）8 萬 7,310 元（分別為 3
      萬 4,854 元、1,626 元、6,634 元、4 萬 4,196 元）。訴願人不服該 4 筆
      土地之 114 年地價稅核定稅額處分，申請復查，另申請系爭 D 地追溯自 114
      年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。案經原處分機關以 114 年 12 月 5 日
      北市稽中正乙字第 1143708217 號函（下稱 114 年 12 月 5 日函）核准系爭
      D 地自 114 年起適用自用住宅用地稅率，並檢送更正後 114 年地價稅繳款書
      〔更正後 114 年地價稅共計 5 萬 1,953 元（系爭 A 地、系爭 B 地及系爭
      C 地之 114 年地價稅維持原核定，系爭 D 地應納稅額更正為 8,839 元）；
      下稱系爭 4 地 114 年地價稅核定稅額處分〕。嗣經原處分機關以 115 年 1
      月 12 日北市稽法甲字第 1143001754 號復查決定（下稱復查決定）：「復查駁
      回。」該復查決定書於 115 年 1 月 16 日送達，訴願人不服，於 115 年 2
      月 13 日經由萬華分處向本府提起訴願，同年 3 月 11 日補正訴願程式，並據
      原處分機關檢卷答辯。
      理  由
    一、按土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款、第 2 項規定：「地價稅或田賦之納稅
      義務人如左：一、土地所有權人。」「前項第一款土地……其為分別共有者，地
      價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人……。」第 9 條規定：「本法所稱
      自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
      出租或供營業用之住宅用地。」第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第二
      十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 15 條第 1 項規定：「地價稅
      按每一土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。」第 1
      6 條規定：「地價稅基本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額未超過土地
      所在地直轄市或縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收……。」第
      17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計
      徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。……。」第 40 條規定：「地價稅以
      每年八月三十一日為納稅義務基準日，由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地
      政機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，於十一月一日起一個月內一
      次徵收當年地價稅。」第 41 條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特
      別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請
      者，自申請之次年開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特
      別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
      土地稅法施行細則第 20 條規定：「各年地價稅以本法第四十條規定納稅義務基
      準日土地登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。」
      財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋（下稱 80 年 5 月 25
      日函釋）：「……（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
      之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起
      恢復按一般用地稅率課徵地價稅。……」
    二、本件訴願理由略以：系爭 A 地 2 樓房屋所占系爭 A 地持分，經原處分機關
      核定自 114 年起按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人父親○君於 113 年 7 月
      21 日過世，因而無繼續設立戶籍。原處分機關恢復按一般用地稅率課徵地價稅
      不合情理，請改回自用住宅用地稅率課徵地價稅。
    三、查本件原處分機關查認訴願人所有系爭 A 地 2 樓房屋原有訴願人父親○君設
      立戶籍，嗣○君於 113 年 7 月 21 日死亡，系爭 A 地 2 樓房屋自 113 
      年 7 月 21 日起無訴願人本人、配偶及其直系親屬辦竣戶籍登記；另訴願人繼
      承取得之系爭 B 地、系爭 C 地，均無訴願人本人、配偶及其直系親屬辦竣戶
      籍登記，是系爭 A 地、系爭 B 地及系爭 C 地，均不符土地稅法第 9 條自
      用住宅用地規定；至於訴願人繼承取得之系爭 D 地嗣經原處分機關以 114 年
      12 月 5 日函核准自 114 年起適用自用住宅用地稅率。原處分機關爰核定系
      爭 A 地、系爭 B 地、系爭 C 地按一般用地稅率課徵地價稅及系爭 D 地按
      自用住宅用地稅率課徵地價稅之 114 年地價稅分別為 3 萬 4,854 元、1,62
      6 元、6,634 元、8,839 元，共計 5 萬 1,953 元；有系爭 A 地、系爭 B 
      地、系爭 C 地、系爭 D 地及系爭 A 地 2 樓房屋、系爭 A 地 3 樓等房
      屋之所有權部及標示部資料、訴願人之個人戶籍資料、家庭成員（一親等）資料
      查詢清單、訴願人父親○君個人除戶資料、原處分機關 114 年 5 月 22 日函
      、114 年 12 月 5 日函等影本附卷可稽。是原處分機關所為系爭 4 地 114 
      年地價稅核定稅額處分及復查決定，自屬有據。
    四、至訴願人主張其父○君於 113 年 7 月 21 日過世，因而無繼續設立戶籍於系
      爭 A 地 2 樓房屋，恢復按一般用地稅率課徵地價稅不合情理云云：
    （一）按地價稅之納稅義務人為土地所有權人；為分別共有者，以共有人各按其應有
       部分為納稅義務人；地價稅基本稅率為千分之十；合於土地稅法第 17 條第 1
       項之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵；土地稅法所稱自用住宅用地，
       指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業
       用之住宅用地；得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時
       ，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；揆諸土地
       稅法第 3 條、第 9 條、第 16 條第 1 項、第 17 條第 1 項第 1 款及
       財政部 80 年 5 月 25 日函釋意旨自明。
    （二）查本件依卷附資料所示，訴願人所有系爭 A 地及其上系爭 A 地 2 樓房屋
       及 3 樓房屋，系爭 A 地 2 樓房屋原有訴願人父親○君設立戶籍，原經原
       處分機關核定系爭 A 地 2 樓房屋所占系爭 A 地持分面積 26.5 平方公尺
       部分按自用住宅用地稅率課徵地價稅，系爭 A 地 3 樓房屋所占系爭 A 地
       持分面積 26.5 平方公尺部分按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣○君於 113
       年 7 月 21 日死亡，系爭 A 地 2 樓房屋自該日起已無訴願人本人、配偶
       或其直系親屬設立戶籍，不符土地稅法第 9 條自用住宅用地規定，原處分機
       關參照財政部 80 年 5 月 25 日函釋意旨，審認系爭 A 地持分面積 26.5
       平方公尺部分應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
       率課徵地價稅，乃核定系爭 A 地全部面積按一般用地稅率課徵 114 年地價
       稅。次查訴願人之父○君所遺系爭 B 地、系爭 C 地及系爭 D 地，原經原
       處分機關核定系爭 B 地、系爭 C 地按一般用地稅率課徵地價稅，系爭 D
       地因有訴願人設立戶籍登記按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣由訴願人
       於 114 年 3 月 18 日辦竣繼承登記取得該 3 筆土地，經原處分機關審認
       系爭 B 地、系爭 C 地及其上訴願人所有房屋，均無訴願人本人、配偶或直
       系親屬設立戶籍，乃核定系爭 B 地、系爭 C 地均按一般用地稅率課徵 114
       年地價稅；另系爭 D 地其上訴願人所有房屋經原處分機關審認訴願人於該屋
       設立戶籍，符合土地稅法第 9 條自用住宅用地規定，乃以 114 年 12 月 5
       日函核准系爭 D 地自 114 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，均無違誤
       。又訴願人主張○君過世而無繼續設立戶籍於系爭 A 地 2 樓房屋，恢復按
       一般用地稅率課徵地價稅不合情理等語，惟查○君於 113 年 7 月 21 日死
       亡，系爭 A 地 2 樓房屋自該日起無訴願人本人、配偶及其直系親屬辦竣戶
       籍登記，不符土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定，則原處分機關依財政部
       80 年 5 月 25 日函釋意旨，就系爭 A 地 2 樓房屋所占系爭 A 地持分
       面積 26.5 平方公尺部分，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期起恢復
       按一般用地稅率課徵地價稅，乃核定按一般用地稅率課徵 114 年地價稅，揆
       諸前揭規定，亦無違誤，訴願人此部分主張，應屬誤解法令，尚難採據。從而
       ，原處分機關所為系爭 4 地 114 年地價稅核定稅額處分，揆諸前揭規定，
       並無不合，復查決定遞予維持，亦無不合，均應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79 條第 1 項，決定如主文。

                    訴願審議委員會主任委員 連 堂 凱（公出）
                             委員 張 慕 貞（代行）
                             委員 盛 子 龍
                             委員 邱 駿 彥
                             委員 李 瑞 敏
                             委員 陳 衍 任
                             委員 周 宇 修
                             委員 陳 佩 慶
                             委員 邱 子 庭
    中   華   民   國   115   年   6    月   5     日
    本案依分層負責規定授權人員決行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2 個月內，向臺北高等行政法院提
    起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101 號）
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