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  • 臺北市政府88.01.20. 府訴字第八七０七六二六二０一號訴願決定書 訴 願 人 ○○有限公司
    代 表 人 ○○○
    原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
      右訴願人因違反營業稅法事件，不服原處分機關所為之處分，提起訴願，本府依法決定
    如左：
        主  文
      原處分撤銷，改按所漏稅額處一倍罰鍰。
        事  實
    一、訴願人八十六年六月二十八日銷售貨物，金額計新台幣（以下同）一八六、六六０元，
      稅額九、三三三元，已開立發票，漏未於次期開始十五日內合併申報銷售額並繳納應納
      之營業稅，案經原處分機關大同分處查獲後，依法審理核定應補徵營業稅九、三三三元
      （訴願人已於八十六年十一月十三日補繳），並按所漏稅額處二倍罰鍰計一八、六００
      元（計至百元為止）。
    二、訴願人對罰鍰處分不服，申請復查，經原處分機關以八十七年八月十日北市稽法乙字第
      八七一四二四九九００號復查決定：「復查駁回。」上開決定書於八十七年八月十九日
      送達，訴願人仍表不服，於八十七年九月九日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答
      辯到府。
        理  由
    一、按營業稅法第三十五條第一項規定：「營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應
      以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書......向主管稽徵機關
      申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳
      納收據一併申報。」第五十一條第三款規定：「納稅義務人，有左列情形之一者，除追
      繳稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰，並得停止其營業......三、短報或漏報銷售
      額者。」
      同法施行細則第五十二條第二項規定：「本法第五十一條各款之漏稅額，依左列規定認
      定之：一、第一款至第四款，以核定之銷售額......：依規定稅率計算之稅額為漏稅額
      。二、第五款，以經主管稽徵機關查獲因虛報進項稅額而實際逃漏之稅款為漏稅額。」
      稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，銷貨時已依法開立發票，惟於申報當期銷售
      額時有短報或漏報銷售額情事者，按所漏稅額處三倍罰鍰，但於裁罰處分核定前，已補
      報補繳稅款及以書面承認違章事實者，處二倍罰鍰。
    二、本件訴願理由略謂：
      訴願人會計一時疏忽未申報。這一兩年來景氣不好，生意一落千丈，請體諒會計一時疏
      忽，第一次警告免罰。
    三、卷查訴願人之違章事實，有財政部財稅資料中心八十六年十月十五日列印產出八十六年
      五至六月份之營業人進銷項憑證交查異常查核清單影本、原處分機關大同分處八十六年
      十一月十一日北市稽大同創字第九一０九二二號函請訴願人提供相關資料備查之調查函
      及訴願人承認違章之聲明書等附案可稽，其違章事證明確，洵堪認定。至訴願理由稱生
      意一落千丈，請體諒會計一時疏忽，予以警告免罰。其情雖可憫，惟不足以影響本件違
      規責任之成立，是原處分機關依首揭規定及參酌參考表規定，按所漏稅額處二倍罰鍰，
      尚無不合。
    四、惟查原處分機關對於因過失致漏報漏繳者科罰，亦應考慮對於納稅義務人注意義務之要
      求是否符合社會生活之常態。納稅義務人雖有意誠實納稅，惟因稅務事項繁瑣之特性，
      以及營業組織內外分工日趨細密，稅務業務多有專屬，未必能由其他人員或部門充分監
      督等諸多生活事實，難免於稅務處理上出現錯誤。再者處理稅務時繕打、登錄、計算等
      錯誤，雖稅捐稽徵機關亦不能免。稅捐機關有錯誤者，多僅於事後更正即可，既毋須對
      納稅義務人負責，且情節若非重大，不當然負行政責任，其所以如此，自係出於對一般
      正常生活之考慮。稅捐機關之錯誤既非絕不容許，則對納稅義務人殊不能無視疏失之情
      節，概為論處。本件訴願人既已開立發票，並已補繳稅款，且依目前稅捐勾稽作業之嚴
      密，訴願人當不致有違犯該法條之故意。雖原處分機關據以裁罰之前揭法令，就短漏報
      銷售額之行為並未區別行為人之故意或過失而異其處罰之輕重，或係考慮就結果言，二
      者造成國家稅收短少之情狀無異；然考以過失行為處罰之立論在於行為人注意義務之違
      反，而故意行為則為有知覺地實施反抗法律規範之行為，法敵對意識顯著；是揆諸上開
      說明，本案訴願人違規行為如出於過失，實不宜與故意短漏報之惡性同視，否則不僅輕
      重失衡，亦與比例原則未盡相符。是本案之違章情節依稅務違章案件裁罰金額或倍數參
      考表使用須知四之規定：「本表訂定之裁罰金額或倍數未達稅法規定之最高限或最低限
      ，而違章情節……較輕者，仍得……減輕其罰，至稅法規定之……最低限為止……」，
      按所漏稅額處訴願人一倍罰鍰，已足收儆戒之效。爰將原處分撤銷，改按所漏稅額處一
      倍罰鍰。
    五、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第十九條前段之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                      委員 黃茂榮
                                      委員 楊松齡
                                      委員 薛明玲
                                      委員 王惠光
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 黃旭田
                                      委員 劉興源
                                      委員 曾忠己
      中  華  民  國  八十八  年  一  月   二十  日
                                      市長 馬英九
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如認原處分違法或不當而對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起三十日內，向財
    政部提起再訴願，並抄副本送本府。
    （財政部地址：臺北市愛國西路二號）
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