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  • 臺北市政府89.07.19. 府訴字第八九０四０九二二０一號訴願決定書 訴 願 人 ○○○
    原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
      右訴願人因八十八年地價稅事件，不服原處分機關八十九年三月二十一日北市稽法丙字
    第八九０五三四六二００號復查決定，提起訴願，本府依法決定如左：
        主  文
      原處分撤銷，由原處分機關按核定之住家及非住非營房屋稅面積之比例核計，另為處分
    。
        事  實
      緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號持分土地（地上建物門牌為本市○○
    ○路○○巷○○號○○○樓），因供○○事務所使用，經原處分機關松山分處核定訴願人之
    八十八年地價稅應全部按一般用地稅率課徵。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以八十
    九年三月二十一日北市稽法丙字第八九０五三四六二００號復查決定：「復查駁回。」訴願
    人仍不服，於八十九年四月十四日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
      屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第十七條第一項第一款規
      定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未
      超三公畝部分。」
      財政部六十七年六月三十日臺財稅第三四二四八號函釋：「......一、地上房屋為樓房
      時，房屋不分是否分層編訂門牌或分層登記，土地為一人所有或持分共有，其地價稅及
      土地增值稅，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例，分別按特別稅率及一般稅
      率計課。......」
      八十九年三月十四日臺財稅第０八九０四五０七七０號函釋：「研商『同一樓層房屋部
      分供自用住宅、部分供非自用住宅使用，其座落基地如何依房屋實際使用情形之面積比
      例，分別按自用住宅用地、一般用地稅率課徵地價稅、土地增值稅』相關事宜會議紀錄
      ......五、會商結論：（一）同一樓層房屋部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與
      非自用住宅使用部分能明確劃分者，該房屋座落基地得依房屋實際使用比例計算所占土
      地面積，分別按自用住宅用地、一般用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。......」
    二、本件訴願理由略謂：
      查供事務所使用之房屋面積為全部面積之五分之一，房屋稅依五分之四核課住家，五分
      之一核課非住家非營業在案，基於房屋必須與基地結合使用，則地價稅率之適用，自應
      與房屋稅率採同一基礎，方符邏輯。訴願人於所有房屋開設代書事務所，使用情形與市
      府八十六年四月十六日府訴字第八六０一三００二０一號訴願決定書完全相同（即部分
      使用），請能一體適用。
    三、卷查本案訴願人所有之系爭土地地上房屋部分供○○事務所使用，有本市土地登記專業
      代理人開業執照影本，及原處分機關松山分處於八十九年五月五日派員實地勘查所拍攝
      之照片五幀附案可稽，原核定乃按查證結果以一般用地稅率課徵八十八年期地價稅，尚
      非無據。
    四、惟按實質課稅原則，係指具備經濟上同一效果者，應予相同之課稅負擔。此一原則非僅
      稅捐法令之立法原則，且亦係稅法解釋之原則，故凡在法律文義容許之範圍內，均應依
      此原則而為解釋，殆無疑義。又地價稅之課徵，土地稅法依土地之使用目的不同而有不
      同之稅率規定，實係就土地使用所生之經濟效能不同而予不同之課稅負擔。土地上之房
      屋如部分供出租或營業使用，部分供自用，則該土地之使用與其上房屋全部供同一目的
      使用所生之經濟效能自有所不同，故其稅率之適用自應依實際使用情形比例定之，其理
      甚明。至於前揭土地稅法第九條規定之文義，並未排除將同一筆土地依實際使用情形比
      例予以定性之可能，此觀前揭財政部六十七年六月三十日臺財稅第三四二四八號函釋，
      就樓房情形，准按各層房屋使用情形分別適用不同稅率核課地價稅之解釋，亦足可得證
      。是故土地稅法雖無如房屋稅條例第五條第三款之明白規定，惟關於地價稅之核課，仍
      應依實質課稅原則，解為應按實際使用面積比例適用稅率，始屬允洽。
    五、且原處分機關於八十九年五月十日北市稽法丙字第八九０七０八八九００號訴願答辯書
      理由亦敘明：「......三......惟依前揭財政部八十九年三月十四日臺財稅第０八九０
      四五０七七０號函釋意旨，同一樓層房屋部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非
      自用住宅使用部分能明確劃分者，該房屋座落基地得依房屋實際使用比例計算所占土地
      面積，分別按自用住宅用地、一般用地稅率課徵地價稅。則本案訴願人所有坐落本市○
      ○段○○小段○○地號持分土地，課稅面積二八˙八七平方公尺，既經本處松山分處查
      明其房屋實際使用情形為住家用及非住家用比例各為八二˙三七％及一七˙六三％，是
      依比例計算所占土地面積後，其適用分別按自用住宅用地及一般用地稅率課徵地價稅之
      土地面積各為二三˙七八平方公尺及五˙０九平方公尺......」是以，本件原處分機關
      未依房屋實際使用面積比例，按一般及自用住宅用地稅率計課地價稅，而逕將全部面積
      按一般用地稅率計課地價稅，自有未合。爰將原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書
      之日起三十日內，按核定之住家及非住非營房屋稅面積之比例核計，另為處分。
    六、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第八十一條之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                      委員 黃茂榮
                                      委員 楊松齡
                                      委員 薛明玲
                                      委員 王惠光
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 黃旭田
                                      委員 劉興源
      中  華  民  國  八十九  年  七  月   十九   日
                                      市長 馬英九
           　　　　　　　        訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
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