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臺北市政府 91.03.21. 府訴字第０九一０四六七九００一號訴願決定書
訴 願 人 ○○○
原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關南港分處九十年十月九
日北市稽南港乙字第九０六０八五八六００號書函所為處分，提起訴願，本府依法決定如左
：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於八十九年十一月三日購買本市南港區○○段○○小段○○
、○○之○○地號持分土地（地上建物門牌：本市○○街○○巷○○號○○樓），並於九十
年八月二日出售其所有本市南港區○○段○○小段○○之○○地號持分土地（地上建物門牌
：本市○○街○○號○○樓）。嗣訴願人於九十年八月三十日向原處分機關南港分處申請依
土地稅法第三十五條規定退還已繳納之土地增值稅。經該分處查得，訴願人於購買本市南港
區○○段○○小段○○、○○之○○地號土地時，其原持有之本市南港區○○段○○小段○
○之○○地號土地，因無訴願人本人、配偶或直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第九條
自用住宅用地之規定，該分處乃以九十年十月九日北市稽南港乙字第九０六０八五八六００
號書函否准所請。訴願人不服，於九十年十月三十一日經由原處分機關向本府提起訴願，並
據原處分機關檢卷答辯到府。
理 由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關所為之處
分，合先敘明。
二、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第三十五條第一項第一款
、第二項、第三項規定：「土地所有權人於出售土地二年內重購土地合於左列規定之一
，其新購土地地價超過原出售土地地價：....，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向
主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一
、自用住宅用地出售或被徵收後，另行購買未超過三公畝之都市土地或未超過七公畝之
非都市土地仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成
移轉登記之日起二年內，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之。」「第一項第一款
及第二項規定，於土地出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用之。」
財政部八十八年九月七日臺財稅第八八一九四一四六五號函釋：「主旨：○君於八十六
年四月購買本市北投區○○段土地，並於同年五月二十一日完成移轉登記，嗣於八十八
年五月十七日取得其配偶贈與之他筆土地後，旋即於同年月十九日訂約出售，同年六月
五日完成移轉登記，可否依土地稅法第三十五條規定辦理退稅乙案，復請查照。說明：
二、按土地稅法第三十五條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法
意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而
另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准
就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，故該條第項第一款規
定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為
要件；同條第二項有關先購後售，既準用第一項之規定，仍應以土地所有權人於購買土
地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅使
用之土地，僅係單純購買土地，嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情
形係二次取得土地後再出售第二次取得之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售，
應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第三十五條重購自用住宅用地
退還已繳納土地增值稅規定之適用，......。」
九十年五月一日臺財稅字第０九００四五一八五八號函釋：「主旨：有關○○○君二次
購買臺北市北投區○○段○○小段○○、○○地號等二筆土地時，其原有三重市○○段
○○小段○○之○○地號土地均未符合自用住宅用地規定，嗣於出售前始符合自用住宅
用地規定，可否依土地稅法第三十五條規定退還土地增值稅一案，復請查照。說明：二
、『按土地稅法第三十五條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法
意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而
另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准
就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第一項第一款
規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地
為要件；同條第二項有關先購後售，既準用第一項之規定，仍應以土地所有權人於購買
土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅
使用之土地，僅係單純購買土地，嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其
情形係二次取得土地後再出售第二次取得之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售
，應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第三十五條重購自用住宅用
地退還已繳納土地增值稅規定之適用......。』為本部八十八年九月七日臺財稅第八八
一九四一四六五號函所釋示，本案○○○君於八十八年四月八日先購入臺北市北投區○
○段○○小段○○、○○地號等二筆土地部分持分，再於八十九年六月九日出售其原有
貴縣三重市○○段○○小段○○之○○地號土地，惟○君第一次購入北投區○○段二筆
土地時，原有三重市○○段土地之地上房屋已拆除改建，其拆除改建前亦不符合自用住
宅用地規定，而第二次購入土地時，原有三重市○○段土地之地上建物雖已建築完成，
但○君尚未取得其出售土地上之建物，故其二次購入自用住宅用地時，其原有三重市○
○段土地均不符合土地稅法有關自用住宅用地之要件，參照本部上開八十八年九月七日
臺財稅第八八一九四一四六五號函釋規定，應無土地稅法第三十五條退還土地增值稅規
定之適用
。至於本部七十三年六月七日臺財稅第五四一０號函釋，係對重購土地延後設籍所為之
規定，與本案重購土地時其原有土地均不符自用住宅用地規定之情形有別，不宜比照適
用。」
九十年十二月三日臺財稅字第０九００四五七一九七號函釋：「主旨：有關○○○君購
買自用住宅用地，再出售原有土地，因購買土地時，原有土地未辦竣戶籍登記，不符自
用住宅用地規定，惟該原有土地於出售日已辦竣戶籍登記，且符合自用住宅用地要件，
可否依土地稅法第三十五條規定退還土地增值稅一案，請依本部八十八年九月七日臺財
稅第八八一九四一四六五號及九十年五月一日臺財稅字第０九００四五一八五八號函辦
理，請查照。......」
三、本件訴願理由略以：本人於七十八年購入南港區鴻福里○○街○○號○○樓房屋，即遷
入居住並辦妥戶籍登記，惟於八十八年間因考量小孩就學學區，將戶籍遷出，致八十八
年三月至九十年六月未有人設籍於○○街○○號○○樓。事實上，系爭房屋一直供自用
住宅使用，未有出租或另作他用之情況，致原處分機關審核認為不符自用住宅用地規定
。懇請原處分機關重新受理本案，予以核退申請重購土地退還已繳之土地增值稅。
四、按首揭土地稅法第三十五條有關重購自用住宅土地退還已繳納土地增值稅規定之立法意
旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另
於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就
其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，就其所出售之土地之要
件係該土地必須是自用住宅用地，再按首揭土地稅法第三十五條第二項有關先購後售，
既準用第一項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土
地為其適用範圍。如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，則與前開土地稅法第
三十五條規定應以已持有自用住宅用地為其要件之立法意旨不合，此為首揭財政部八十
八年九月七日函釋之真意。
五、卷查訴願人於八十九年十一月三日購得本市南港區○○段○○小段○○、○○之○○地
號持分土地時，其原有本市南港區○○段○○小段○○之○○地號上之房屋（建物門牌
：本市南港區○○街○○號○○樓）並未有訴願人本人、配偶或直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，此有訴願人之戶籍謄本影本附卷可稽，此亦為訴願人所不爭之事實。是原處分
機關以訴願人於新購土地時，其原持有之土地不符自用住宅用地之規定為由，否准訴願
人重購退稅之申請，自屬有據。
六、至訴願人主張出售之土地其上房屋，一直以來均供自用住宅用地使用，未有出租或另作
他用乙節，依土地稅法第九條，自用住宅用地係以土地所有權人、其配偶或直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用為要件。是本件依前揭規定及財政部函釋意旨
，訴願人本人或其配偶、直系親屬是時未於訴願人原所有系爭土地上之房屋辦竣戶籍登
記，即未符合土地稅法第九條之規定，訴願人遽以申請重購退稅，自有未合。從而，原
處分機關南港分處否准訴願人之所請，並無不合，原處分應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 張明珠
委員 黃茂榮
委員 薛明玲
委員 楊松齡
委員 王惠光
委員 陳 敏
委員 曾巨威
委員 曾忠己
委員 劉興源
委員 黃旭田
中 華 民 國 九十一 年 三 月 二十一 日市長 馬英九
訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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