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  • 臺北市政府 92.02.26. 府訴字第０九一二九一三０八００號訴願決定書 訴 願 人 ○○○
    原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
      右訴願人因補徵八十七年至九十年地價稅事件，不服原處分機關大同分處九
    十一年十月二十一日北市稽大同乙字第０九一六一九五四二００號函所為處分，
    提起訴願，本府依法決定如左：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○地號持分土地（地上建物：本
    市士林區○○街○○巷○○弄○○號○○樓），原經原處分機關士林分處核准按
    自用住宅用地稅率核課地價稅在案，嗣訴願人配偶○○○○於九十一年九月二十
    四日向原處分機關中南分處申請其所有本市中山區○○段○○小段○○地號持分
    土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處以九十一年十月二日北市稽中南
    乙字第０九一六二七八五九００號函核准自九十一年起改按自用住宅用地稅率課
    徵地價稅，並副知士林分處略以：「......說明：......六......○○○○君配
    偶所有貴轄○○段○○小段○○地號土地已按自用住宅用地稅率課徵地價稅，檢
    送相關資料影本乙份，請 查核。」案經士林分處查得訴願人或其配偶、直系親
    屬於七十四年八月五日起即未於本市士林區○○段○○小段○○地號地上建物辦
    竣戶籍登記，核認適用自用住宅用地稅率之原因業已消滅，遂以九十一年十月九
    日北市稽士林乙字第０九一六二四三二一００號函知訴願人，應自八十六年起改
    按一般用地稅率課徵地價稅並副知大同分處，經大同分處以九十一年十月二十一
    日北市稽大同乙字第０九一六一九五四二００號函知訴願人，應補徵系爭土地八
    十七年至九十年一般用地稅率與自用住宅用地稅率差額之地價稅（八十六年地價
    稅歸戶士林分處，由士林分處另案辦理中），金額計新臺幣二０、三六七元。訴
    願人不服，於九十一年十一月二十一日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答
    辯到府。
        理  由
    一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機
      關所為之處分；又本件訴願人提起訴願日期（九十一年十一月二十一日）距
      原處分書發文日期（九十一年十月二十一日）已逾三十日，惟原處分機關並
      未查告原處分書送達日期，訴願期間無從起算，自無訴願逾期問題，合先敘
      明。
    二、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
      偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第
      十六條第一項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十。」第十七條第一項
      第一款、第三項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
      二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」「土地所有權人與其配偶
      及未成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一
      處為限。」第四十一條第一項規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用
      特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申
      請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用......」
      稅捐稽徵法第二十一條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......二、
      依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
      課期間為五年。......在前項期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補
      徵或......在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅......」
      財政部八十五年一月五日臺財稅第八四二一五九四七四號函釋：「......經
      核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第九
      條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。
      ......」
    三、本件訴願理由略謂：訴願人於八十七年購置遷入臺北市中山區○○段○○小
      段○○地號之住宅，嗣後得知該新宅地段比原宅之公告地價高，故申請變更
      適用自用住宅用地稅率為該新宅；訴願人認為原處分機關未於訴願人搬遷時
      告知變更適用自用住宅地段，暗中竊喜訴願人好幾年均繳納較高金額之地價
      稅金，而如今卻在訴願人要享原應有之權益時作出補稅處分，豈不是故意失
      職在先，又欠缺厚道在後，納稅是國民應盡之義務，但原處分機關應本愛心
      課稅，訴願人好幾年多繳的地價稅金已無處可討回，今若再要補徵「差額」
      ，實無天理公道可言。
    四、按所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
      籍登記且無出租或供營業用之住宅用地，此為土地稅法第九條所明定。經查
      訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○地號持分土地（地上建物：本市
      士林區○○街○○巷○○弄○○號○○樓），原經原處分機關士林分處核准
      按自用住宅用地稅率核課地價稅在案，嗣後訴願人與配偶○○○○於七十四
      年八月五日將戶籍由系爭土地地上建物遷入本市中山區○○路○○巷○○號
      ，訴願人復於八十四年三月二十七日將戶籍遷入本市大同區○○○路○○段
      ○○號，是訴願人或其配偶、直系親屬自七十四年八月五日起即未於本案系
      爭持分土地地上建物辦竣戶籍登記，有戶口名簿、戶籍資料連線查詢等資料
      附卷可稽，則依土地稅法第九條規定，本案系爭土地顯不符合自用住宅用地
      之要件。又查納稅義務人所有土地如有自用住宅優惠稅率之適用時，應由納
      稅義務人於每年地價稅開徵四十日前提出申請，為土地稅法第四十一條第一
      項所明定，探究上開條文之立法理由為自用住宅用地得適用優惠稅率，乃納
      稅義務人之權利，自宜由納稅義務人提出申請，故明定原因事實發生或消滅
      時，應由納稅義務人提出申請或申報，訴願人主張原處分機關未告知變更自
      用住宅地段等節，顯對法令有所誤解，尚不足採。從而，原處分機關大同分
      處據以補徵訴願人八十七年至九十年差額地價稅，揆諸首揭規定，並無不合
      ，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定，決定
      如主文。
                        訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                 委員 陳 敏
                                 委員 薛明玲
                                 委員 楊松齡
                                 委員 曾巨威
                                 委員 曾忠己
                                 委員 劉靜嫻
                                 委員 陳淑芳
                                 委員 林世華
                                 委員 蕭偉松
    中  華  民  國  九十二  年    二   月  二十六  日
                              市長 馬英九
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高等行政
    法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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