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  • 臺北市政府 93.06.10. 府訴字第０九三一三七七三六００號訴願決定書 訴 願 人 財團法人○○會
    代 表 人 ○○○
    代 理 人 ○○○
    原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
      右訴願人因九十二年地價稅事件，不服原處分機關九十三年三月十二
    日北市稽法乙字第０九二六四三七三九００號復查決定，提起訴願，本府
    依法決定如左：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
    一、訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○、○○之○○、○○之○
      ○、○○之○○、○○之○○、○○之○○、○○之○○、○○之○
      ○、○○之○○地號等九筆土地，於九十年十二月四日向原處分機關
      大安分處申請減免地價稅，經該分處以九十一年五月二十日北市稽大
      安乙字第０九一六二一三一一００號函復訴願人系爭○○小段○○、
      ○○之○○、○○之○○、○○之○○、○○之○○、○○之○○、
      ○○之○○、○○之○○地號等八筆土地，不符合土地稅減免規則第
      八條第一項第五款規定，無減免地價稅之適用，並經該分處核定九十
      二年地價稅稅額為新臺幣一、四六二、七九０元（其中系爭○○之○
      ○地號土地已免徵地價稅在案）。
    二、訴願人對原處分機關大安分處核定九十二年地價稅不服，申請復查。
      經原處分機關以九十三年三月十二日北市稽法乙字第０九二六四三七
      三九００號復查決定：「復查駁回。」該決定書於九十三年三月二十
      三日送達。訴願人仍表不服，於九十三年四月十九日經由原處分機關
      遞送訴願書向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按土地稅法第六條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福
      利，對於國防、......慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之
      土地，......得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。
      」第十四條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田
      賦者外，應課徵地價稅。」第十六條規定：「地價稅基本稅率為千分
      之十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）
      累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收；超過累進起點地價者，
      依左列規定累進課徵......」
      土地稅減免規則第八條第一項第五款規定：「私有土地減免地價稅或
      田賦之標準如左......五、經事業主管機關核准設立之......社會救
      濟慈善及其他為促進公眾利益，不以營利為目的，且不以同業、同鄉
      、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象之事業，其本身
      事業用地全免。但為促進公眾利益之事業，經由當地主管稽徵機關報
      經直轄市主管機關、縣（市）政府核准免徵者外，其餘應以辦妥財團
      法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人
      所有者為限。」第二十二條規定：「依第七條至第十七條規定申請減
      免地價稅或田賦者，公有土地應由管理機關，私有土地應由所有權人
      或典權人，造具清冊檢同有關證明文件向直轄市、縣（市）主管稽徵
      機關為之。......」第二十四條第一項前段規定：「合於第七條至第
      十七條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵四十日前
      提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。」
      財政部八十年十一月二十七日臺財稅字第八００七五七三０四號函釋
      ：「......辦妥財團法人或寺廟登記之宗教團體所取得為興建寺廟、
      教堂等之用地，在興建前申請依土地稅減免規則第八條第一項第九款
      規定免徵地價稅，應依左列規定辦理： 由土地所有權人或典權人檢
      附寺廟或教堂興建計畫書及建築管理機關核發之建造執照影本，依土
      地稅減免規則第二十二條規定，向土地所在地主管稽徵機關申請，並
      依同規則第二十四條規定核定減免。 建造執照核發後逾期未開工、
      執照經作廢者，視同未興建，應即恢復徵收，並補徵原免徵稅款。
      建造執照核發後已動工興建，但逾主管建築機關核定之建築期限仍未
      完工，執照經作廢者，應自主管建築機關核定期限之次年（期）起恢
      復徵收。」
      八十九年二月十八日臺財稅第０八九０四五一四一八號函釋：「有關
      財團法人○○館文化活動中心基金會所有貴市○○段○○小段○○、
      ○○地號等二筆土地，原經核定減免地價稅，嗣因○○館發生火災於
      八十年拆除，八十二年取得建造執照後，因故遲至八十五年始動工，
      如經查明該二筆土地確係供興建體育館場之用，其地價稅准予參照本
      部八十年十一月二十七日臺財稅第八００七五七三０四號函有關寺廟
      教堂用地興建前徵免地價稅之處理規定辦理。......」
    二、本件訴願理由略以：
    （一）依財政部八十年十一月二十七日臺財稅字第八００七五七三０四號
       函釋意旨，凡符合土地稅減免規則第八條免徵地價稅之規定，土地
       所有權人於該等用途之建物（例如寺廟、醫院、捐血機構或為慈善
       事業之用）改良興建前，即得檢附興建計畫及建築主管機關核發之
       建築執照，依土地稅減免規則第二十二條及第二十四條之規定，向
       主管稽徵機關申請核定減免，並無規定或限制訴願人於申請建造執
       照前即必須依土地稅減免規則第八條第一項第五款規定申請免徵地
       價稅，方得於興建前依上開函釋辦理免徵地價稅之申請，否則如依
       復查決定意旨認於系爭土地取得建造執照前，即應申請免徵地價稅
       ，為何上開函釋還需多此一舉規定於興建前再檢附建造執照申請免
       徵地價稅？是如依原復查決定意旨，上開函釋即無適用之餘地，足
       見復查決定顯有不當解釋上開函釋內容，增加該函釋內容所無之限
       制。
    （二）本件訴願人所有之系爭土地，係依法令及訴願人捐助章程許可之範
       圍內由訴願人使用，作為促進公眾利益之慈善事業之用，自屬訴願
       人之事業用地，亦與訴願人申請建造執照之建物用途記載為「一般
       零售業」及「一般事務所」，但於完成後係供訴願人作為「辦公室
       」、「教室」、「展覽場」之用，亦仍係在訴願人之事業用地範圍
       ，包括辦公處所及訴願人作為舉辦公益活動用之展覽場或教室，皆
       屬訴願人之事業範圍，自屬訴願人之事業用地。至於上開建造執照
       有關系爭建築物用途之記載縱與訴願人所稱供訴願人使用之情形不
       符，惟該使用用途仍得依建築法第七十三條建物變更使用，與系爭
       土地及其上建築物是否為訴願人之事業用地自屬無涉。
    （三）本件訴願人所有之系爭土地目前已取得建造執照並於興建改良中，
       而興建完工後之土地及建築物均係用以作為訴願人事業用地，此由
       訴願人所提出之改建計畫及建造執照均足證之。訴願人所有目前仍
       在興建中之系爭土地，待興建完成後，即作為訴願人之辦公室，解
       釋上系爭土地地上建物興建完成後均係作為訴願人之事業用地，而
       得依土地稅減免規則第八條第一項第五款規定免徵地價稅。
    三、卷查本案原處分機關係依訴願人所檢附之興建計畫書及本府工務局核
      發之九０建字第 xxx號建造執照，以系爭建物用途載明為「一般零售
      業」及「一般事務所」，與訴願人所稱供辦公室使用及舉辦公益宣導
      活動情形不符，無從證明確係供訴願人本身事業用地之用，認本件應
      無首揭財政部八十九年二月十八日臺財稅第０八九０四五一四一八號
      函釋之適用。復查訴願人係屬事業主管機關核准設立之社會救濟慈善
      及其他為促進公眾利益，不以營利為目的，且不以同業、同鄉、同學
      、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象之財團法人，應堪認定
      。又系爭八筆土地係屬訴願人所有，亦有卷附土地登記謄本八紙可憑
      ，且依卷附本府工務局核發之九十建字第 xxx號建造執照，系爭八筆
      土地確為該建造執照之建築基地。職是，本件訴願人所有系爭八筆土
      地得否依土地稅減免規則第八條第一項第五款規定免徵地價稅應視系
      爭八筆土地是否為其本身事業用地而定。本案系爭土地依訴願人檢送
      本府工務局核發之九０建字第 xxx號建造執照，其建物用途載明為「
      一般零售業」及「一般事務所」，與訴願人所稱供「辦公室」、「教
      室」、「展覽場」使用情形並不相符，無從證明確係供訴願人本身事
      業用地之用；再者訴願人所有系爭土地因九十年、九十一年地價稅事
      件向本府提起訴願之訴願理由中皆曾自稱訴願人所有目前仍在興建中
      之系爭土地，待興建完成後，除作為訴願人之辦公室，其他部分則予
      以出租，將所得之租金作為舉辦各項慈善事業活動之經費，則依其主
      張，系爭建築物並非直接供其事業之用，自無從認系爭土地係用以作
      為訴願人事業用地，縱其日後辦理變更使用執照，然依其目前檢附之
      改建計畫、建造執照及說明，無從為有利於訴願人之認定，訴願主張
      系爭建築物完成後皆屬訴願人之事業範圍，係屬訴願人之事業用地乙
      節，即無從採憑。從而，原處分機關大安分處認系爭土地不符合土地
      稅減免規則第八條第一項第五款規定，無減免地價稅之適用，原處分
      機關復查決定予以駁回，均無不合，應予維持。
    四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定
      ，決定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                              委員 陳 敏
                              委員 薛明玲
                              委員 楊松齡
                              委員 曾巨威
                              委員 劉靜嫻
                              委員 陳淑芳
                              委員 林世華
    中  華  民  國   九十三   年  六  月  十  日
                           市長 馬英九
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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