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  • 臺北市政府 93.06.30. 府訴字第０九三一四０八０一００號訴願決定書 訴 願 人 ○○○
    原處分機關 臺北市稅捐稽徵處
      右訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關九十三年四月一日北市
    稽法乙字第０九三六０三九六四００號復查決定，提起訴願，本府依法決
    定如左：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人於九十年五月十日登記購買臺北縣淡水鎮小八里○○段○○
    坑○○小段○○之○○地號土地（地上建物門牌為臺北縣淡水鎮坪頂里○
    ○厝○○號），復於九十年七月十六日登記出售本市北投區○○段○○小
    段○○及○○之○○地號持分土地（地上建物門牌為本市北投區○○路○
    ○巷○○號○○樓），經原處分機關北投分處准予依土地稅法第三十五條
    規定退還已納之土地增值稅計新臺幣（以下同）四二九、二五九元。嗣訴
    願人於上開重購土地完成移轉登記之日起五年內（九十二年十一月七日）
    再行出售該土地，北投分處乃依土地稅法第三十七條規定，以九十二年十
    二月三十日北市稽北投甲字第０九二九０三七四四００號函向訴願人追繳
    原退還之土地增值稅款。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以九十三
    年四月一日北市稽法乙字第０九三六０三九六四００號復查決定：「復查
    駁回。」上開決定書於九十三年四月十五日送達。訴願人仍表不服，於九
    十三年四月二十八日向本府提起訴願，五月五日補正訴願程序，並據原處
    分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按土地稅法第九條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人
      或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
      宅用地。」第三十五條第一項第一款及第二項規定：「土地所有權人
      於出售土地......自完成移轉登記......之日起，二年內重購土地合
      於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價......扣除繳
      納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值
      稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出
      售......後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超
      過七公畝部分，仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於
      先購買土地後，自完成移轉登記之日起二年內，始行出售土地......
      者，準用之。」第三十七條規定：「土地所有權人因重購土地退還土
      地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移
      轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退
      還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。」
    二、本件訴願理由略謂：
    （一）訴願人因於九十年五月十日購買臺北縣淡水鎮小八里○○段○○坑
       ○○小段○○之○○地號土地，自完成移轉登記之日起未滿五年（
       九十二年十一月七日）再行移轉，但另行重購本市北投區○○段○
       ○小段○○地號自用住宅用地，自始至終訴願人僅有一筆自用住宅
       用地。
    （二）訴願人九十年間購置位於淡水之系爭土地時，其上房屋年久失修，
       訴願人投入整修金額所費不貲，惟該屋地處偏僻且交通不便，致嚴
       重影響訴願人子女上學之便利，訴願人不得不在損失四百萬元下忍
       痛售出該屋，懇請從寬考量訴願人之處境，准予適用土地稅法第三
       十五條規定，並撤銷重購退稅補稅案。
    三、卷查訴願人於九十年五月十日登記購買臺北縣淡水鎮小八里○○段○
      ○坑○○小段○○之○○地號土地（地上建物門牌為臺北縣淡水鎮坪
      頂里○○厝○○號），復於九十年七月十六日登記出售本市北投區○
      ○段○○小段○○及○○之○○地號持分土地（地上建物門牌為本市
      北投區○○路○○巷○○號○○樓），並經原處分機關北投分處准予
      依土地稅法第三十五條規定退還已納之土地增值稅計四二九、二五九
      元在案，此有原處分機關北投分處重購土地退還土地增值稅案件管制
      卡（正面）影本及臺北縣地籍地價地籍圖資料電傳資訊服務系統列印
      資料等附卷可稽。嗣訴願人於九十二年十一月七日登記出售上開重購
      土地，經臺北縣政府稅捐稽徵處淡水分處以九十二年十月二十二日北
      稅淡二字第０九二００二二三四九號函通知原處分機關北投分處，案
      經該分處審認訴願人自該重購土地完成移轉登記之日（九十年五月十
      日）起五年內（九十二年十一月七日）再行出售該土地，乃依土地稅
      法第三十七條規定，以九十二年十二月三十日北市稽北投甲字第０九
      二九０三七四四００號函向訴願人追繳原退還之土地增值稅款，洵屬
      有據。
    四、至訴願人主張自始至終只有一筆自用住宅用地，並以其已在損失四百
      萬元下忍痛出售位於淡水之房屋土地為由，請求從寬准予適用土地稅
      法第三十五條規定等節。按依前揭土地稅法第三十五條第二項規定，
      土地所有權人於先購買自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起二年
      內，再行出售原有自用住宅用地，準用同條第一項第一款（先售後購
      自用住宅用地）規定，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額
      內，退還其不足支付新購土地地價之數額；惟依同法第三十七條規定
      ，如重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移轉時，除就
      該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款。是
      本件土地所有權人除應具備於「二年內」先購後售（或先售後購）自
      用住宅用地之積極要件外，仍須符合「未於五年內」再行移轉重購土
      地之消極要件，始得適用土地稅法第三十五條有關重購退稅之規定。
      查依卷附原處分機關北投分處重購土地退還土地增值稅案件管制卡（
      正面）影本及戶籍資料連線查詢電腦列表資料所載，訴願人買賣系爭
      土地均係作為自用住宅用地使用，其於九十年五月十日登記購買系爭
      臺北縣淡水鎮土地，並於九十年七月十六日登記出售本市北投區○○
      段○○小段○○及○○之○○地號持分土地，嗣復於九十二年十一月
      七日登記出售上開重購土地，已不合於「未於五年內」再行移轉重購
      土地之要件，原處分機關北投分處自得依前揭土地稅法第三十七條規
      定，向訴願人追繳原退還之土地增值稅款，已如前述。另查訴願人於
      九十三年一月六日向原處分機關北投分處申請更正，主張其於九十年
      六月二十六日立約（九十年七月十六日登記）出售上開本市北投區○
      ○段土地，又於九十二年九月二十五日立約購買本市北投區○○段○
      ○小段○○地號持分土地，應符合重購退稅之規定；惟依前揭土地稅
      法第三十五條第一項規定，訴願人並未於二年內先售後購自用住宅用
      地，核與得申請重購退稅之要件不符。從而，本案原處分機關北投分
      處向訴願人追繳原退還之土地增值稅款之處分，復查決定遞予維持，
      揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第七十九條第一項之規定
      ，決定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                              委員 陳 敏
                              委員 薛明玲
                              委員 曾巨威
                              委員 曾忠己
                              委員 劉靜嫻
                              委員 陳淑芳
                              委員 林世華
                              委員 蕭偉松
    中  華  民  國   九十三   年  六  月  三十 日
                           市長 馬英九
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起二個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路三段一巷一號）
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