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  • 臺北市政府 94.09.22. 府訴字第０九四一六一四九０００號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因補徵89年至93年地價稅事件，不服原處分機關94年 5月 2日北市稽法乙字第 0
    9460193100號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地（面積： 107平方公尺，權利範
    圍：四分之一，地上房屋門牌：臺北市○○街○○巷○○號○○樓），原經原處分機關北投
    分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關北投分處查得訴願人或其配偶
    、直系親屬自84年11月17日起並未於該址辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9條規定不符，致系
    爭土地已不符自用住宅用地規定，原核定適用特別稅率之原因已消滅，北投分處乃以94年 1
    月10日北市稽北投甲字第 09460006800號函通知訴願人，系爭土地應自85年起改按一般用地
    稅率課徵地價稅，並據以補徵89年至93年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅
    計新臺幣（以下同）28,170元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以94年 5月 2日北市
    稽法乙字第 09460193100號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，於94年 5月29日向本
    府聲明訴願， 5月31日補送訴願書，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
      屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項前段規定：
      「地價稅基本稅率為千分之十。」第17條第 1項第 1款及第 3項規定：「合於左列規定
      之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。」
      「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1項自用住宅用地稅率繳納地
      價稅者，以1處為限。」第 40條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照
      地政機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收 1次，必要時得分 2期
      徵收；其開徵日期，由省（市）政府定之。」第41條第 1項及第 2項規定：「依第17條
      及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日
      前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。......」「適用特別稅率之原因
      、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
      稅捐稽徵法第21條第 1項第 2款及第 2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定......
      二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間
      為 5年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；
      在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第 4款規定：「前條第1項
      核課期間之起算，依左列規定......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵
      收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」第23條第 1項規定：「稅捐之徵收期
      間為 5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵
      收。......」
      財政部80年 5月25日臺財稅第 801247350號函釋：「主旨：依土地稅法第17條及第18條
      規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般
      稅率課徵地價稅 1案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商
      獲致結論如下：『（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於
      適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
      率課徵地價稅。......』」
    二、本件訴願理由略謂：
    （一）訴願人所有系爭土地，原經原處分機關按自用住宅用地稅率課徵89年至93年地價稅。
       原處分機關自84年起至今10年期間，並未清查原自用住宅用地資料，並非訴願人之過
       失，豈可嗣後補徵差額地價稅。
    （二）訴願人曾於91年 5月28日，就本市信義區永吉段土地申請按自用住宅用地稅率課徵地
       價稅，原處分機關當時亦未清查系爭自用住宅用地資料，以致訴願人 2處土地皆無法
       適用自用住宅用地稅率核課地價稅，令人難以信服。
    三、卷查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關北投分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價
      稅在案。嗣該分處查得訴願人之母親○○○○於84年11月17日將戶籍遷出，且訴願人或
      其配偶、直系親屬自該日起並未於該址辦竣戶籍登記，致系爭土地已不符自用住宅用地
      之規定，原核定適用特別稅率之原因已消滅，此有原處分機關檢送系爭土地及建物所有
      權狀、台北市地籍地價地籍圖資料電傳資訊服務系統、地政- 建物標示、土地稅主檔線
      上查詢作業畫面、戶籍資料連線查詢、除戶資料查詢及戶政 -全戶戶籍等影本附卷可稽
      。
    四、至訴願人主張原處分機關自84年起至今10年期間，並未清查原自用住宅用地資料，並非
      訴願人之過失，豈可嗣後補徵差額地價稅乙節。查依前揭土地稅法第41條第 2項規定，
      適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。本件訴願人之母親○○
      ○○於84年11月17日將戶籍遷出，且訴願人或其配偶、直系親屬自該日起並未於該址辦
      竣戶籍登記，致原核定適用自用住宅用地特別稅率之原因已消滅，已如前述，訴願人應
      於當時即向原處分機關申報，並自其原因、事實消滅之次期即85年期起恢復按一般用地
      稅率課徵地價稅。惟訴願人怠於辦理申報，尚不得謂原處分機關依法補徵有所不當。是
      訴願人前述主張，尚難採據。另訴願人主張曾於91年 5月28日，就本市信義區○○段土
      地申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關當時並未清查系爭自用住宅用地資
      料乙節。查依卷附資料，訴願人另就其所有本市信義區○○段○○小段○○地號土地，
      於91年 5月28日向原處分機關信義分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，係因未補
      送建物所有權狀及設籍該址之戶口名簿，該分處乃以91年 7月 3日北市稽信義乙字第 0
      9161161800號函通知訴願人按一般用地稅率課徵地價稅在案，核與本件補徵系爭土地89
      年至93年差額地價稅之事實無涉。是前述主張，亦難憑採。從而，原處分機關北投分處
      核定補徵系爭土地89年至93年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計28,1
      70元，及原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，
      應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                   副主任委員 王曼萍
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 曾忠己
                                      委員 陳淑芳
                                      委員 林世華
                                      委員 蕭偉松
                                      委員 陳石獅
                                      委員 陳立夫
                                      委員 陳媛英
      中  華  民  國   94   年   9   月   22   日
                                      市長 馬英九
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
    政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）
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