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  • 臺北市政府 95.01.18. 府訴字第０九四二六八一八四００號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關北投分處94年10月 7日北市稽北投甲字第 0
    9461335100號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人於92年11月22日立約出售本市北投區○○段○○小段○○地號土地（地上建物
    門牌為本市北投區○○街○○巷○○弄○○號○○樓），復於94年 7月13日立約購買本市北
    投區○○段○○小段○○地號土地（地上建物門牌為本市北投區○○路○○號○○樓），並
    分別於92年12月11日及94年 7月22日辦理移轉登記完竣。嗣訴願人以上開重購事由，於94年
     9月28日向原處分機關北投分處申請依土地稅法第35條規定就其先行繳納之土地增值稅額內
    ，退還不足支付新購土地地價之數額，經原處分機關北投分處審認新購土地地價新臺幣（以
    下同） 2,536,560 元，未超過原出售土地地價4,179,200元扣除已納土地增值稅 195,235元
    之數額即3,983,965元，乃以94年10月 7日北市稽北投甲字第09461335100號函否准所請，訴
    願人不服，於94年10月19日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關之行政處
      分，合先敘明。
    二、按土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價
      總數額徵收土地增值稅。......」第30條規定：「土地所有權移轉或設定典權，其申報
      移轉現值之審核標準，依左列規定：一、申報人於訂定契約之日起30日內申報者，以訂
      約日當期之公告土地現值為準。二、申報人逾訂定契約之日起30日始申報者，以受理申
      報機關收件日當期之公告土地現值為準。......」第31條規定：「土地漲價總數額之計
      算，應自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報移轉現值中減除左列各項後之
      餘額，為漲價總數額：一、......規定地價後，曾經移轉之土地，其前次移轉現值。..
      ....土地所有權人辦理土地移轉繳納土地增值稅時，在其持有土地期間內，因重新規定
      地價增繳之地價稅，就其移轉土地部分，准予抵繳其應納之土地增值稅。但准予抵繳之
      總額，以不超過土地移轉時應繳增值稅總額百分之五為限。......」第32條規定：「前
      條之原規定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現值，遇一般物價有變動時，應按政府
      發布之物價指數調整後，再計算其土地漲價總數額。」第34條第 1項規定：「土地所有
      權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3公畝部分或非都市土地面積未超過
       3公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；超過 3公
      畝或 7公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之。」第35條規
      定：「土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成移轉登記或領取補償地價之日
      起，2 年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價或補償地
      價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內
      ，退還其不足支付新購土地地價之數額......」第36條規定：「前條第 1項所稱原出售
      土地地價，以該次移轉計徵土地增值稅之地價為準。所稱新購土地地價，以該次移轉計
      徵土地增值稅之地價為準；該次移轉課徵契稅之土地，以該次移轉計徵契稅之地價為準
      。」
      財政部 88年9月7日臺財稅第881941465號函釋：「......說明......二、按土地稅法第
      35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所
      有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅
      用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額
      內，退還其不足支付新購土地地價之數額......」
      91年10月3日臺財稅字第 0910452232號函釋：「土地稅法第35條重購退稅之規定，在避
      免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅用地之能力......」
    三、本件訴願理由略以：
      訴願人於92年間出售中古屋實得賣屋款 500萬元，又於94年間以 600萬元購屋，並於94
      年 9月申請房屋重購退稅，竟遭原處分機關拒絕。政府宣布 2年內買賣房屋重購退稅是
      無條件的全額退稅，而今稅務機關設立許多關卡阻止退稅，違背政府宣示重購退稅的精
      神，實難令人信服。
    四、卷查訴願人於92年11月22日立約出售本市北投區○○段○○小段○○地號土地（地上建
      物門牌為本市北投區○○街○○巷○○弄○○號○○樓），該地地價 4,179,200元，應
      繳納土地增值稅195,235 元，復於94年 7月13日立約購買本市北投區○○段○○小段○
      ○地號土地（地上建物門牌為本市北投區○○路○○號○○樓），該地地價 2,536,560
      元，並分別於92年12月11日及94年 7月22 日辦理移轉登記完竣。嗣訴願人於94年 9月2
       8日向原處分機關北投分處申請依土地稅法第35條規定就前開出售土地所繳納之土地增
      值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，原處分機關北投分處審認訴願人新購土
      地地價，未超過原出售土地地價扣除已納土地增值稅之餘額（4,179,200元－195,235元
      =3,983,965元），與土地稅法第35條規定不合，此有相關土地增值稅繳款書影本 2份及
      土地買賣所有權移轉契約書附卷可稽。是原處分機關北投分處否准訴願人之申請，自屬
      有據。
    五、至於訴願人主張其92年間售屋實得 500萬元，於94年間又以 600萬元購屋，且政府宣布
       2年內買賣房屋重購退稅是無條件的全額退稅，而今稅務機關設立許多關卡阻止退稅，
      實難令人信服等節。經查，土地稅法第35條明文規定，因重購土地而申請退還土地增值
      稅者，以其新購土地之地價，超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者為前
      提；復依前揭財政部相關函釋，土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土
      地增值稅規定之立法意旨，係在避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，因此
      ，重購退稅既係退還已繳納之土地增值稅，自應以納稅義務人先後買賣土地之地價為計
      算基準，亦無重購退稅乃係無條件全額退稅之情事。另土地稅法第36條規定，同法第35
      條所稱原出售土地地價，係以該次移轉計徵土地增值稅之地價為準；所稱新購土地地價
      ，係以該次移轉計徵土地增值稅之地價為準。是以，本件原處分機關依卷附系爭 2筆土
      地之買賣所有權契約書及土地增值稅繳款書所載地價計算，不予重購退稅，自屬適法。
      是訴願主張各節，顯係誤解法令，不足採據。從而，原處分機關北投分處否准訴願人重
      購退稅之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
    六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                   副主任委員 王曼萍
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 陳淑芳
                                      委員 林世華
                                      委員 陳石獅
                                      委員 陳立夫
                                      委員 陳媛英
      中  華  民  國   95  年    1   月   18   日市長 馬英九
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
    政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）
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