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  • 臺北市政府 95.02.08. 府訴字第09422742800號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    訴  願  人：○○○
    訴 願 代 理 人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人等 2人因違反印花稅法事件，不服原處分機關94年 7月21日北市稽法乙字第 094
    60738600號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
        事  實
      緣訴願人等 2人與○○○訂立土地及建物買賣所有權移轉契約，並委託代理人○○○檢
    附此等契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書等資料，於93年 5月
    17日向原處分機關大安分處申報移轉本市大安區○○段○○小段○○地號持分 525／ 10000
    土地之土地增值稅及本市大安區○○街○○號○○樓之○○房屋之契稅。嗣該分處查認代理
    人○○○以訴願人等 2人為納稅義務人，自行偽造臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應
    納稅額繳款書，金額總計新臺幣（以下同）11,208元，並偽刻○○銀行中山分行之稅款收付
    章蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第 8條第 1項規定，案經移送原處分機關查認
    屬實，乃依同法第23條第 1項規定，以94年 3月24日94年印處字第940033號處分書連同罰鍰
    繳款書 1紙核定按上開所漏稅額處10倍罰鍰計 112,000元（計至百元止）。訴願人等 2人不
    服，申請復查，經原處分機關以94年 7月21日北市稽法乙字第 09460738600號復查決定：「
    復查駁回。」訴願人等 2人仍未甘服，於94年 8月 9日經由原處分機關向本府提起訴願，同
    年 9月16日補具訴願理由書，10月 3日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第48條之1第1項規定：「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏
      稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，左列
      之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：一、本法第41條至第45條之處罰
      。二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。」
      印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本法
      納印花稅。」第 5條第 5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：......五、典賣、
      讓受及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關
      申請物權登記之契據。」第 7條規定：「印花稅稅率或稅額如左：......四、典賣、讓
      受及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約或立據人貼印花稅票。......」第
       8條第 1項規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；其
      稅額巨大不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」第23條第 1項規
      定：「違反第 8條第 1項或第12條至第20條之規定，不貼印花稅票或貼用不足稅額者，
      除補貼印花稅票外，按漏貼稅額處 5倍至15倍罰鍰。」
      財政部71年 7月 1日臺財稅第 34874號函釋：「代理人以委託人及代理人之名義所訂立
      之土地買賣契約書及出具之收據，未依法貼用印花稅票或註銷印花稅票不合規定，應由
      委託人補貼印花稅票，並以委託人為違章主體。」
      93年 3月29日臺財稅字第0930451133號令修正之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
      」（節錄）：
       ┌───┬────────┬───────┬─────────┐
       │稅目 │稅法條文    │違章情形   │裁罰金額或倍數  │
       ├───┼────────┼───────┼─────────┤
       │印花稅│印花稅法    │違反第 8條第 1│按所漏稅額處 5倍之│
       │   │第23條第 1項違反│項或第12條至第│罰鍰。      │
       │   │第 8條第 1項或第│20條之規定： │按所漏稅額處 7倍之│
       │   │12條至第20條之規│1.貼用不足額者│罰鍰。      │
       │   │定，不貼印花稅票│ 。     │按所漏稅額處10倍之│
       │   │或貼用不足稅額者│2.不貼印花稅票│罰鍰。      │
       │   │，除補貼印花稅票│ 者。    │         │
       │   │外，按漏貼稅額處│3.以詐術或其他│         │
       │   │ 5倍至15倍罰鍰，│ 不正當方法不│         │
       │   │        │ 貼印花稅或貼│         │
       │   │        │ 不足額者。 │         │
       └───┴────────┴───────┴─────────┘
    二、本件訴願及補充理由略以：
    （一）本案訴願人等 2人向案外人購買土地及房屋，係委託代理人○○○代為辦理申報土地
       增值稅及契稅事宜，於委託當時已按應繳之印花稅額悉數繳清稅款，並無不貼印花之
       情事，亦即訴願人等 2人並非印花稅法第23條第 1項規範之違章行為人；況代理人所
       僱用之人縱有偽造不法情事，其行為並不在授權範圍，且訴願人等 2人獲悉後又已再
       次補足印花稅票，本身實屬被害人。詎原處分機關未斟酌對訴願人等 2人有利之情形
       ，逕處10倍罰鍰，其處分殊屬過重，顯有違反比例原則。
    （二）原處分機關萬華分處於93年 8月20日所簽報查核之案件乃屬「他案」，本案純係○○
       ○自行檢閱所有案件後發現亦有遭其僱用之人偽造大額印花稅繳款書情形，旋即通知
       訴願人等 2人並於93年10月14日申請補繳，93年10月19日繳納完竣。故本案仍係未經
       檢舉及未經相關人員進行調查以前自動補報補繳所漏稅款，有稅捐稽徵法第48條之 1
       第 1項規定之適用，自不應處訴願人罰鍰。
    （三）又原處分機關萬華分處於93年 8月20日所簽報查核之案件乃屬「他案」，原處分機關
       應另有函文各分處展開調查，是原處分機關以該日為調查基準日，將知悉日與調查日
       混為一談，顯為錯誤之認定。
    三、卷查訴願人等 2人與○○○訂立土地及建物買賣所有權移轉契約，並委託代理人○○○
      檢附此等契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書等資料，於93
      年 5月17日向原處分機關大安分處申報移轉本市大安區○○段○○小段○○地號持分 5
      25／ 10000土地之土地增值稅及本市大安區○○街○○號○○樓之○○房屋之契稅。嗣
      該分處查認代理人○○○以訴願人等 2人為納稅義務人，自行偽造臺北縣政府稅捐稽徵
      處印花稅大額憑證應納稅額繳款書，金額總計11,208元，並偽刻○○銀行中山分行之稅
      款收付章蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第8條第1項規定，此有原處分機關
      萬華分處93年8 月20日移請政風室查處便箋及相關印花稅大額憑證應納稅額繳款書等影
      本附卷可稽。是原處分機關依首揭印花稅法第23條第 1項及「稅務違章案件裁罰金額或
      倍數參考表」之規定，按所漏稅額處10倍罰鍰計 112,000元（計至百元止），尚非無據
      。
    四、至訴願人等 2人主張已自動補繳所漏稅款，應依稅捐稽徵法第48條之1 第 1項規定撤銷
      印花稅罰鍰；又原處分機關萬華分處於93年 8月20日所簽報查核之案件乃屬「他案」，
      原處分機關應另有函文各分處展開調查，是原處分機關以該日為調查基準日，顯為錯誤
      之認定等節。經查原處分機關萬華分處於93年 8月因○○○代理他案，查認其涉嫌持偽
      造之臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額憑證應納稅額繳款書，加蓋偽刻之○○銀行中山
      分行收付章申報不動產移轉，以逃漏印花稅，並於93年 8月20日簽報展開查核，而訴願
      人等 2人之代理人代理有數件類似案件，其於知悉原處分機關實施查核開始，即著手處
      理其他案件，故本案調查基準日亦應為93年 8月20日，是以訴願人等 2人之代理人○○
      ○遲至93年10月14日始向原處分機關大安分處申請補繳稅款，訴願人等 2人並於93年10
      月19日繳納完竣，核與前揭稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定不合，訴願人等 2人就此
      主張，顯係對法令之誤解，自不足採。
    五、惟查，○○○為專業地政代理人，其對於讓受不動產契據應繳納印花稅之規定，當知之
      甚稔；而本案訴願人等 2人既將繳納印花稅等專業事務委任○○○代為履行，如確已於
      ○○○93年 5月17日向原處分機關大安分處申報系爭土地增值稅及契稅前，將應繳納之
      印花稅款交付予○○○，似難認訴願人等 2人就系爭契約有故意不貼用印花稅票之情事
      ，是原處分機關就此部分應詳加查明。再查，民法第 103條僅規定代理人以本人名義所
      為之法律行為，其效力歸屬於本人，至於代理人之違法行為並不能當然解釋亦概由本人
      承擔。原處分機關遽以江○○之違法行為認定訴願人等 2人有以詐術或其他不正當方法
      不貼印花稅票，而依「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之規定，按漏稅金額處訴
      願人等 2人10倍罰鍰，對已將繳稅事務委任專業代理人之訴願人等 2人而言，亦嫌過苛
      。從而，應將原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
    六、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                   副主任委員 王曼萍
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 曾忠己
                                      委員 陳淑芳
                                      委員 林世華
                                      委員 蕭偉松
                                      委員 陳石獅
                                      委員 陳立夫
                                      委員 陳媛英
    中  華  民  國   95  年    2   月    8  日市長 馬英九 公
                                           假
                                  副市長 葉金川 代行
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
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