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臺北市政府 95.03.09. 府訴字第09427641800號訴願決定書
訴 願 人：○○○○
訴 願 代 理 人：○○○
原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因違反印花稅法事件，不服原處分機關94年10月19日北市稽法甲字第 094618079
00號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主 文
原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
事 實
緣訴願人與案外人○○○書立土地買賣所有權移轉契約書 2份，金額總計新臺幣（以下
同） 3,426,572元，並共同委託訴願代理人○○○檢附上開契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處
印花稅大額憑證應納稅額繳款書等資料，於92年12月12日向原處分機關士林分處申報移轉本
市士林區○○段○○小段○○及○○地號持分土地（持分各 368／ 10000）之土地增值稅。
嗣該分處經由他案循線查獲○○○以訴願人為納稅義務人，自行填寫臺北縣政府稅捐稽徵處
為受理機關之印花稅大額憑證應納稅額繳款書，金額計 3,426元，並偽刻○○銀行中山分行
之稅款收付章分別加以蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第 8條第 1項規定，乃
依同法第23條第 1項規定，以94年印處字第940036號處分書連同繳款書核定按上開所漏稅額
處10倍罰鍰計34,200元（計至百元止）。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以 94年 7
月28日北市稽法甲字第 09460841200號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍不服，向本府提
起訴願，經原處分機關重行審查後，以94年10月19日北市稽法甲字第 09461807900號復查決
定：「一、本處94年 7月28日北市稽法甲字第 09460841200號復查決定作廢。二、原罰鍰處
分更正為按所漏稅額處 7倍罰鍰，計新臺幣23,900元。」上開決定書於94年10月21日送達，
嗣經本府以94年11月10日府訴字第 09427317900號訴願決定：「訴願不受理。」訴願人對原
處分機關94年10月19日北市稽法甲字第 09461807900號復查決定不服，於94年11月18日向本
府提起訴願，同年12月29日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理 由
一、按印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本
法納印花稅。」第 5條第 5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：‥‥‥五、典賣
、讓受及分割不動產契據：指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機
關申請物權登記之契據。」第 7條第 4款規定：「印花稅稅率或稅額如左：‥‥四、典
買、讓受及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約人或立據人貼印花稅票。」
第 8條第 1項規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；
其稅額巨大不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」第23條第 1項
規定：「違反第 8條第 1項或第12條至第20條之規定，不貼印花稅票或貼用不足稅額者
，除補貼印花稅票外，按漏貼稅額處5倍至15倍罰鍰。」
財政部71年 7月 1日臺財稅第 34874號函釋：「代理人以委託人及代理人名義所訂立之
土地買賣契約及出具之收據，未依法貼用印花稅票或註銷印花稅不合規定，應由委託人
補貼印花稅票，並以委託人為違章主體。」
93年 3月29日臺財稅字第0930451133號令修正之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
」（節錄）：
┌────┬─────┬──────┬────────────┐
│ 稅目 │ 稅法條文 │ 違章情形 │ 裁罰金額或倍數 │
├────┼─────┼──────┼────────────┤
│ 印花稅 │印花稅法第│違反第 8條第│ │
│ │23條第 1項│1 項或第12條│ │
│ │違反第 8條│至第20條之規│ │
│ │第 1項或第│定： │ │
│ │12條至第20│ 1、貼用不足│按所漏稅額處 5倍罰鍰。 │
│ │條之規定，│ 者。 │ │
│ │不貼印花稅│ 2、不貼印花│按所漏稅額處 7倍罰鍰。 │
│ │票或貼用不│ 票者。 │ │
│ │足稅額者，│ 3、以詐術或│按所漏稅額處10倍罰鍰。 │
│ │除補貼印花│ 他不正當│ │
│ │稅票外，按│ 方法不貼│ │
│ │漏貼稅額處│ 印花稅票│ │
│ │5 倍至15倍│ 或貼用不│ │
│ │罰鍰。 │ 足額者。│ │
└────┴─────┴──────┴────────────┘
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）本件訴願人係因訴願代理人代理他案經發現有偽刻○○銀行中山分行之稅款收付章蓋
用印花稅大額憑證應納稅額繳款書等情，才獲知自己為受害人，訴願代理人已於清查
後自動補繳本件應納之印花稅額，原處分機關不應以其萬華分處因查獲他案簽報原處
分機關之日期（即93年 8月20日）作為本件調查基準日，而認本件無稅捐稽徵法第48
條之 1第 1項規定之適用。且有關查獲涉嫌虛設行號案件所牽連之案件，尚未就具體
個案正式函請稽徵機關查核前，被牽連營業人自動補報並補繳所漏稅款，得適用稅捐
稽徵法第48條之 1補稅免罰之規定，為財政部81年 7月22日臺稅二發第 810804531號
函釋在案。本件訴願人於原處分機關調查前已自動補繳印花稅款並加計利息在案，依
稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定，自應予以免罰。
（二）訴願人業依臺北市政府訴願審議委員會94年12月15日北市訴（和）字第 09431110820
號函意旨，檢附收費明細表及印花稅大額憑證應納稅額繳款書等影本各1份。
三、卷查訴願人與案外人○○○書立土地買賣所有權移轉契約書 2份，金額總計 3,426,572
元，並共同委託訴願代理人○○○檢附上開契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額
憑證應納稅額繳款書等資料，於92年12月12日向原處分機關士林分處申報移轉本市士林
區○○段○○小段○○及○○之○○地號持分土地（持分各 368／ 10000）之土地增值
稅。嗣該分處經由他案循線查獲○○○以訴願人為納稅義務人，自行填寫臺北縣政府稅
捐稽徵處為受理機關之印花稅大額憑證應納稅額繳款書，金額計 3,426元，並偽刻○○
銀行中山分行之稅款收付章分別加以蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第 8條
第 1項規定，此有原處分機關萬華分處內部便箋及相關印花稅大額憑證應納稅額繳款書
等影本附卷可稽。據此，原處分機關依首揭印花稅法第23條第 1項及稅務違章案件裁罰
金額或倍數參考表之規定，核定按所漏稅額處 7倍罰鍰計23,900元（計至百元止），尚
非無據。
四、至訴願人主張已自動補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定應予以免罰乙
節，經查原處分機關萬華分處發現訴願人代理人○○○代理他案有偽刻○○銀行之稅款
收付章蓋用印花稅大額憑證應納稅額繳款書等情，係於93年 8月20日即簽報展開查核。
本案訴願人未於92年12月12日貼用印花稅票之違章事實，既如前述，嗣後於93年10月22
日始補繳稅款，核與稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定不合。訴願人上開主張，顯係對
法令之誤解，自不足採。
五、惟查，人民違反法律上之義務而應受行政罰之行為，法律無特別規定時，雖不以出於故
意為必要，仍須以過失為其責任條件，此業經司法院釋字第 275號解釋在案。本件訴願
人既未於系爭土地買賣所有權移轉契約書依法貼用印花稅票，原處分機關以印花稅法第
23條第 1項規定加以處罰，自以訴願人具備故意、過失等責任條件為必要。財政部71年
7月 1日臺財稅第 34874號函釋所稱以委託人為違章主體之法律適用結果，解釋上，亦
當以委託人具備故意、過失等主觀情事為先決條件。原處分機關捨前開司法院解釋意旨
不予適用，遽以民法之損益同歸原則認定訴願人之過失責任，顯屬無據。次查，○○○
為領有證照之專業地政代理人，對於讓受不動產應繳納印花稅之規定，應知之甚稔，訴
願人既欠缺相關專業知識，其將繳納印花稅等專業事務委任○○○代為履行，並將應繳
納之印花稅款交付予○○○，難認訴願人有選任之過失。再者，○○○將系爭偽造之繳
款書提出於原處分機關士林分處申報土地增值稅時，原處分機關之承辦人員亦未當場發
覺該繳款書係屬偽造，並已受理其申報，訴願人之注意能力遠低於原處分機關之承辦人
員，自難認訴願人就未繳印花稅款乙節有未盡監督義務之過失。原處分機關不察，於復
查決定僅泛稱訴願人未善盡委託人之監督責任，致其違反作為義務等語，對前述交易情
形漏未考量，實難謂妥適，亦與行政程序法第 9條所示「有利不利一律注意」之原則有
悖。從而，應將原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
六、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 張明珠（公假）
副主任委員 王曼萍（代理）
委員 陳 敏
委員 曾巨威
委員 曾忠己
委員 陳淑芳
委員 林世華
委員 蕭偉松
委員 陳石獅
委員 陳媛英
中 華 民 國 95 年 3 月 9 日市長 馬英九
訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
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