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  • 臺北市政府 95.06.08. 府訴字第09574153400號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關大安分處95年 1月 4日北市稽大安
    丙字第 09462177700號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人於93年11月 1日因買賣登記取得本市中正區○○段○○小段○○地號持分土地
    （地上房屋門牌為本市中正區○○○路○○段○○號○○樓），並於94年11月14日登記移轉
    原所有本市大安區○○段○○小段○○、○○地號持分土地（地上房屋門牌為本市大安區○
    ○街○○巷○○之○○號）。嗣訴願人於94年12月21日向原處分機關大安分處申請依土地稅
    法第35條規定就其已納土地增值稅內，退還不足支付新購土地地價之數額，經該分處以系爭
    出售地（本市大安區○○段○○小段○○、○○地號持分土地）之地上房屋於訴願人93年11
    月 1日取得系爭本市中正區○○段○○小段○○地號持分土地時，並無訴願人或其配偶、直
    系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第35條重購退稅規定，乃以95年 1月 4日北市稽大安丙
    字第 09462177700號函復否准所請。訴願人不服，於95年 1月27日向本府提起訴願， 3月22
    日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
         理  由
    一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關所為之處
      分，合先敘明。
    二、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
      屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第34條第 1項規定：「土
      地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3公畝部分或非都市土地面積
      未超過 7公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；..
      ....」第35條第 1項第 1款、第 2項規定：「土地所有權人於出售土地......後，自完
      成移轉登記......之日起， 2年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價超過原
      出售土地地價......，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已
      納之土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售..
      ....後，另行購買都市土地未超過 3公畝部分或......，仍作自用住宅用地者。」「前
      項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2年內，始行出售土地或
      土地始被徵收者，準用之。」
      財政部77年12月 1日臺財稅第 770666023號函釋：「......說明：一、......土地在出
      售前係按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，得認為已有自用住宅用地之事證，其於 2年
      內另行購買自用住宅用地，得依同法第35條第 1項第 1款規定申請退還已納之土地增值
      稅。惟『按自用住宅用地稅率課徵地價稅』並非唯一認定要件，如出售前未按自用住宅
      用地稅率課徵地價稅，經稽徵機關查明符合同法第34條第 1項（面積要件）及第 2項（
      出售前 1年內未曾供營業使用或出租要件）且合於同法第 9條規定者，應准依同法第35
      條第 1項第 1款規定，退還其已納之土地增值稅。」
      82年11月18日臺財稅字第 820818644號函釋：「土地所有權人出售自用住宅用地，如其
      確係為配合地上房屋拆除改建之實際需要，而於核准拆除日前 1年內遷出戶籍且符合其
      他法定要件者，其土地增值稅可比照本部72臺財稅第 35797號函規定，依自用住宅用地
      稅率課徵。」88年 9月 7日臺財稅第 881941465號函釋：「......說明......二、按土
      地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考
      量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買
      自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地
      增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第 1項第 1款規定，係以土
      地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條
      第 2項有關先購後售，既準用第 1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持
      有供自用住宅使用之土地為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，
      僅係單純購買土地，嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情形係 2次取
      得土地後再出售第 2次取得之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售，應以已持有
      自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第35條重購自用住宅用地退還已繳納土地
      增值稅規定之適用。......」91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函釋：「土地稅法
      第35條重購退稅之規定，在避免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅用地之
      能力，其適用自應以有『重購自用住宅用地』之事實為前提，準此，新購自用住宅用地
      時，若擁有之土地非屬自用住宅用地，難謂其為『重購自用住宅用地』，至於原有土地
      出售時是否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，與重購自用住宅用地之申請退稅尚無
      必然關係。」
    三、本件訴願及補充理由略以：
    （一）訴願人原有○○段○○小段 ○○及 ○○地號土地上之建物（北市大安區○○街○○
       巷○○之○○號）因老舊不堪使用，訴願人遂與鄰居等共同申請改建，並領有建造執
       照（88建字第 xxx號），該舊建物並於88年 7月27日領取拆除執照（88拆字第 xxx號
       ），前述建造執照因故向市府工務局合法申請延期，該建造執照至今仍然有效。
    （二）系爭○○段土地上之舊建物即將拆除改建，訴願人全戶遂於87年10月 9日遷出，但仍
       符合財政部82年11月18日臺財稅第 820818644號函規定，確係為配合地上房屋拆除改
       建之實際需要，而於核准拆除日前 1年內遷出戶籍，且該舊建物前 1年內無供營業或
       出租，符合土地稅法第35條規定之法定要件，自可比照財政部72年 8月17日臺財稅字
       第 35797號函規定，依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。
    （三）既然訴願人出售○○段土地時其土地增值稅准依自用住宅用地稅率課徵，為何訴願人
       先行購買○○段自用住宅用地完成登記時，原處分機關大安分處以原有○○段土地無
       本人、配偶或直系親屬設立戶籍，否准訴願人申請就其已納土地增值稅額內，退還不
       足支付新購土地地價之數額。
    四、按重購土地而得適用土地稅法第35條規定申請退還已繳納之土地增值稅者，除須符合同
      法第34條第 1項及第 2項所規定之面積要件及出售前 1年內未曾供營業使用或出租要件
      外，因土地稅法35條第 1項第 1款規定係以自用住宅用地為限，是若欲適用該款規定，
      尚須合於同法第 9條有關自用住宅用地之規定，即需土地所有權人或其配偶、直系親屬
      於該地辦竣戶籍登記，此乃法條之當然解釋，並業經財政部77年12月 1日臺財稅第 770
      666023號函釋在案。
      次按首揭財政部88年 9月 7日臺財稅第 001941465號函釋，土地稅法第35條第 2項有關
      先購後售之規定，既準用同條第 1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，後售
      之土地係為已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍。是本件原處分機關應否退還訴願
      人已繳納之土地增值稅，應以訴願人於新購土地時，後售之土地是否為土地稅法第9 條
      規定所稱「自用住宅用地」，即土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
      ，且無出租或供營業用之住宅用地為認定準據。
    五、卷查訴願人於 93年11月 1日新購取得本市中正區○○段○○小段 ○○地號持分土地時
      ，原持有本市大安區○○段○○小段 ○○、 ○○地號持分土地（地上房屋門牌為本市
      大安區○○街○○巷○○之○○號）並無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
      籍登記，此有原處分機關大安分處重購土地退還土地增值稅處理意見表、系爭房屋戶政
      連線除戶資料查詢及訴願人戶口名簿等資料附卷可稽，亦為訴願人所不爭執。依首揭財
      政部91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函釋，土地稅法第35條重購退稅之規定，旨
      在避免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅用地之能力，其適用自應以有「
      重購自用住宅用地」之事實為前提，準此，新購自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自
      用住宅用地，即難謂其為「重購自用住宅用地」。是本案訴願人於新購土地時，其原持
      有之系爭土地並不符合土地稅法第 9條規定有關「自用住宅用地」之要件，自不得依同
      法第35條規定申請重購退稅。原處分機關大安分處否准所請，自屬有據。
    六、至於訴願人主張金華段土地因地上房屋屬拆除改建，依首揭財政部82年11月18日臺財稅
      字第 820818644號函釋可依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，自亦可退還土地增值稅
      乙節，經查首揭財政部82年11月18日臺財稅字第 820818644號函釋係財政部就地上房屋
      拆除改建之土地，放寬土地稅法第34條規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅適用之
      個案函釋，與本件是否得符合土地稅法第35條規定退還已繳納之土地增值稅係屬二事，
      且首揭財政部91年10月 3日臺財稅字第0910452232號函釋業已明示，原有土地出售時是
      否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，與重購自用住宅用地之申請退稅尚無必然關係
      。
      是訴願主張，顯係誤解，委難憑採。
      從而，原處分機關大安分處否准訴願人之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，
      應予維持。
    七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
                         訴願審議委員會主任委員 張明珠（公出）
                               副主任委員 王曼萍（代理）
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 曾忠己
                                      委員 陳淑芳
                                      委員 林世華
                                      委員 蕭偉松
                                      委員 陳石獅
                                      委員 陳立夫
                                      委員 陳媛英
      中  華  民  國  95  年    6   月    8   日市長 馬英九
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）
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