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  • 臺北市政府 95.08.24. 府訴字第09584672300號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關95年5月16日北市稽法乙字第09560640300號
    復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人於88年 6月29日與案外人○○○訂立買賣契約，將其所有本市士林區○○段○
    ○小段○○、○○及○○地號等 3筆土地出售予○○○，且於88年7月1日向原處分機關士林
    分處申報系爭 3筆土地之移轉現值，並申請按行為時土地稅法第39條之 2規定免徵土地增值
    稅，經該分處核准免徵在案。嗣原處分機關查核買受人○○○資金來源時，發現係案外人○
    ○○利用其農民身分購買系爭土地，乃函請原處分機關士林分處補徵原免徵之土地增值稅，
    經該分處以88年 9月14日北市稽士林乙字第8801941000號書函核定補徵訴願人土地增值稅額
    計新臺幣（以下同）10,492,535元。訴願人不服，於95年4月7日向原處分機關申請撤銷該補
    徵土地增值稅之處分，經原處分機關以95年 5月16日北市稽法乙字第 09560640300號復查決
    定：「復查不受理。」上開復查決定書於95年 5月24日送達，訴願人仍不服，於95年 6月13
    日向本府提起訴願，8月9日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第18條第 1項、第2項及第3項規定：「稅捐稽徵機關為稽徵稅捐所發之各
      種文書，應受送達人拒絕收受者，稅捐稽徵機關得將文書寄存送達地之自治或警察機關
      ，並作成送達通知書，黏貼於應受送達人之住所、居所、事務所或營業所門首，以為送
      達。」「應受送達人行蹤不明，致文書無法送達者，稅捐稽徵機關應先向戶籍機關查明
      ；如無著落時，應由稅捐稽徵機關保管應送達之文書，而於其牌示處黏貼，並於新聞紙
      登載公告，曉示應受送達人，應隨時向其領取。」「前項公示送達，自將公告黏貼牌示
      處並自登載新聞紙之日起經20日，發生送達效力。」第34條第 3項第 1款規定：「第 1
      項所稱確定，係指左列各種情形：一、經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法
      申請復查者。」第35條第 1項第 1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服
      ，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查：一、依核定稅額
      通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算
      30日內，申請復查。」行為時土地稅法第39條之 2規定：「農業用地在依法作農業使用
      時，移轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。依前項規定，免徵土地增值
      稅之農業用地，於變更為非農業使用後再移轉時，應以其前次權利變更之日當期之公告
      土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。」
    二、本件訴願理由略謂：依最高行政法院95年度判字第 658號判決意旨，當事人因遲誤訴
      願期間，致行政處分確定，該行政處分如有違法或不當，原行政機關尚宜依職權撤銷或
      變更之，而稅捐稽徵法第28條既予當事人申請之權，解釋上，亦不宜因其未提起行政救
      濟，即喪失該申請權。本件訴願人所主張之實體如有理由，雖因遲誤訴願期間，致行政
      處分確定，原處分機關仍得依職權撤銷原處分或依訴願人之申請退還溢繳稅額。訴願
      人於87年 2月向案外人○○○借貸 1,800萬元，並就系爭土地設定最高限額抵押權作為
      擔保，嗣因無資力償還借款，而於88年 6月將系爭土地轉售予第三人○○○，約定由其
      承擔訴願人對於○○○之債務，以抵償價金，並共同簽訂土地買賣協議書，嗣後○○○
      就系爭土地進行「買賣」及「設定」之變更登記。原處分機關於核定訴願人應補徵土地
      增值稅時，卷證中即有土地買賣協議書可供審酌，訴願人之實際交易對象為○○○。至
      土地買賣完成後，○○○與○○○間產生任何權利義務關係，並非訴願人可以過問，不
      應由訴願人負擔系爭土地之土地增值稅。原處分機關在審核系爭土地增值稅有瑕疵，且
      損害訴願人權利，請求撤銷原處分。
    三、卷查本件系爭土地增值稅繳款書係由原處分機關士林分處以88年 9月14日北市稽士林乙
      字第8801941000號書函郵寄至訴願人戶籍地（臺北市大安區○○○路○○段○○巷○○
      號），惟因「遷移新址不明」經郵局退件，此有退件公文信封影本附卷可稽。嗣經原處
      分機關向本市大安區戶政事務所查詢結果訴願人仍設籍原址，乃依首揭稅捐稽徵法第18
      條第 2項、第 3項規定，以88年11月 1日北市稽管甲字第 8802864900號公告辦理公示
      送達，業於 88年11月21日發生送達效力。復查系爭土地增值稅繳款書之繳納期間經展
      延自88年11月28日至88年12月27日，依首揭稅捐稽徵法第35條規定，訴願人應於繳納期
      限屆滿之翌日（即88年12月28日）起算30日內申請復查，上開期間之末日為89年1 月26
      日，惟訴願人遲至95年 4月 7日始向原處分機關申請復查，此有復查申請書上所蓋收文
      日期及條碼附卷可證，顯已逾30日之法定不變期間，其復查之申請顯不合法，原處分機
      關復查決定予以不受理，並無不合，應予維持。
    四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
                             訴願審議委員會主任委員 張明珠
                                   副主任委員 王曼萍
                                      委員 陳 敏
                                      委員 曾巨威
                                      委員 曾忠己
                                      委員 陳淑芳
                                      委員 林世華
                                      委員 蕭偉松
                                      委員 陳立夫
                                      委員 陳媛英
      中  華  民  國   95   年   8   月   24   日市長 馬英九
                          訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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