臺北市政府 95.09.21. 府訴字第09584642400號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 95.09.21. 府訴字第09584642400號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關萬華分處95年 5月22日北市稽萬華甲字第09
560445700 號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起60日內另為處分。
事實
一、緣訴願人於93年9月2日向案外人○○○訂約購買本市萬華區○○段○○小段○○、○○
地號等 2筆持分土地（地上房屋門牌：本市萬華區○○街○○號○○樓之○○），並於
93年 9月17日完成移轉登記；另於94年9月14日出售本市萬華區○○段○○小段○○地
號持分土地（地上房屋門牌：本市萬華區○○街○○號○○樓之○○）予案外人○○○
，嗣於94年 9月15日向原處分機關萬華分處申報土地增值稅，經該分處核課土地增值稅
計新臺幣（以下同）29,370元，訴願人業於94年 9月27日繳納。嗣訴願人於95年3月3日
向原處分機關萬華分處申請依土地稅法第35條第 2項規定就其已納土地增值稅額內，退
還其不足支付新購土地地價之數額，經該分處以 95年4月19日北市稽萬華甲字第095601
58800號函復否准其申請。
二、嗣訴願人於95年 5月15日向原處分機關萬華分處檢送「更正申請書」，請求退還系爭土
地增值稅額，經該分處審認系爭重購土地之地上房屋自訴願人於93年 9月17日完成移轉
登記時，仍供○○有限公司設籍營業，迄94年1月12日始遷出該址，爰以95年5月22日北
市稽萬華甲字第09560445700號函復仍否准所請。訴願人不服，於95年6月 7日向原處分
機關萬華分處聲明不服， 6月22日補送訴願書，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，應視為原處分機關所為之處分
，合先敘明。
二、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第 1項第1款、第2
項規定：「土地所有權人於出售土地......後，自完成移轉登記......之日起， 2年內
重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價......，扣除繳納土
地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納之土地增值稅額內，退還其不足
支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售......後，另行購買都市土地未超過
3公畝部分或......，仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地
後，自完成移轉登記之日起 2年內，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之。」財政
部73年6月7日臺財稅第54106號函釋：「本案○君於71年9月9 日出售自用住宅用地，復
於71年10月26日另行購買○○地號土地，於71年11月30日完成土地移轉登記，雖○君延
至72年 8月13日始設籍該址；惟其重購土地倘經查明自完成移轉登記之日起並無出租或
營業情事，應准依土地稅法第35條第1項第1款規定，退還其已納之土地增值稅。」91年
8月30日臺財稅字第0910454052號函釋：「土地所有權人先購後售自用住宅用地，申請
依土地稅法第35條第 2項規定退還原已繳納之土地增值稅，如經查明其於重購自用住宅
用地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已繳納土地增
值稅規定之適用。」
三、本件訴願理由略謂：
原處分機關疏未查明訴願人於新購土地當時，仍持有供自用住宅使用之出售土地。又系
爭新購土地原已有○○有限公司設立營業，其負責人○○○即為出賣人，並非訴願人於
完成移轉登記後所設立。且依情理，過戶登記後應予辦理遷址之彈性時間，不應據此認
定非屬自用住宅用地。
系爭新購土地於完成移轉登記之日縱使未符合自用住宅用地之規定，惟訴願人當時仍設
籍於出售土地上，依財政部91年 8月30日臺財稅字第0910454052號函釋，應符合退稅條
件。原處分機關疏未查明上開函釋之適用，已影響訴願人之權益，請求准予退還因重購
之土地增值稅額。
四、卷查訴願人於93年9月2日訂約購買本市萬華區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆持
分土地（地上房屋門牌：本市萬華區○○街○○號○○樓之○○），並於 93年9月17日
完成移轉登記；另於 94年9月14日出售本市萬華區○○段○○小段○○地號持分土地（
地上房屋門牌：本市萬華區○○街○○號○○樓之○○），嗣於 94年9月15日向原處分
機關萬華分處申報土地增值稅，經該分處核課土地增值稅計 29,370元，訴願人業於94
年 9月27日繳納。此有系爭土地之土地增值稅（土地現值）申報書、土地增值稅免稅證
明書及繳款書等影本附卷可稽。
五、復查訴願人於95年3月3日向原處分機關萬華分處申請依土地稅法第35條第 2項規定就其
已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，經該分處查得系爭新購土
地之地上房屋自訴願人於93年 9月17日完成移轉登記後，仍供○○有限公司設籍營業，
乃以95年4月19日北市稽萬華甲字第09560158800號函復否准所請。此亦有營業稅歷史檔
查詢畫面、財政部臺北市國稅局萬華稽徵所95年 4月13日財北國稅萬華營業字第095000
4407號函檢送稅籍申請案件查詢表及93年度申報書表等影本附卷可稽。又查訴願人復於
95年 5月15日向原處分機關萬華分處請求退還系爭土地增值稅額，經該分處以95年 5月
17日北市稽萬華甲字第09560445710 號函請財政部臺北市國稅局士林稽徵所查告○○有
限公司之遷址日期，嗣該所以95年 5月19日財北國稅士林營業字第0950007550號函查復
略以：「主旨：有關○○有限公司（統一編號：xxxxxxxx）何時遷入本轄○○（路）○
○、○○號乙案，經查遷入日期為94年 1月12日......」是原處分機關萬華分處核認系
爭重購土地之地上房屋自訴願人於93年 9月17日完成移轉登記，仍供○○有限公司設籍
營業，迄 94年 1月12日始遷出該址，乃以95年5月22日北市稽萬華甲字第 09560445700
號函否准其重購退稅之申請，尚非無據。
六、惟查依首揭財政部73年6月7日臺財稅第54106 號、91年 8月30日臺財稅字第0910454052
號函釋意旨，土地所有權人先購後售自用住宅用地，申請依土地稅法第35條第 2項規定
退還原已繳納之土地增值稅，如經查明其於重購自用住宅用地完成移轉登記之日，已持
有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已繳納土地增值稅規定之適用；又土地所有
權人於購買土地並完成移轉登記後，雖延期設籍該址，惟其重購土地倘經查明自完成移
轉登記之日起並無出租或營業情事，應准依同條第1項第1款規定，退還其已納之土地增
值稅。又查依卷附系爭新購土地之土地所有權狀、戶籍連線戶籍資料及戶口名簿等影本
，本件訴願人係於93年9月17日完成移轉登記，嗣於94年3月22日辦理戶籍遷移至新購土
地（即本市萬華區○○街○○號○○樓之○○），雖屬延期設籍，惟訴願人於完成移轉
登記之前，原即有○○有限公司（負責人：○○○）於該址營業，則訴願人是否有繼續
提供營業之事實，仍有再予查明之必要。另查據卷附公司基本資料查詢、各類所得扣繳
暨免扣繳憑單等影本，○○有限公司係於「93年12月29日」將公司所在地變更至「臺北
市士林區○○路○○、○○號○○樓」，且該公司申報93年度房屋租賃所得之所得人為
「○○○」，則該公司於93年12月29日遷址前，係向案外人○○○承租並營業，並非訴
願人。本件原處分機關萬華分處對於訴願人重購退稅之申請，逕以系爭重購土地自完成
移轉登記，仍供○○有限公司設籍營業而予否准，自仍有斟酌之餘地。從而，為求原處
分之正確並維護訴願人之權益，應將原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起
60日內另為處分。
七、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 9 月 21 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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