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  • 臺北市政府 95.12.20. 府訴字第09585012600號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因補徵90年至94年差額地價稅事件，不服原處分機關95年10月
    20日北市稽法乙字第 09561684300號復查決定，提起訴願，本府依法決定
    如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市文山區○○段 ○○小段 ○○及 ○○地號持分土
    地（地上房屋門牌為本市文山區○○○路 ○○段 ○○巷○○弄 ○○號
    ），原經原處分機關文山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。
    嗣經該分處查得系爭房屋自89年 4月22日起至95年 4月19日止，並無訴願
    人或其配偶、直系親屬設立戶籍，且上開○○地號於 92年8月26日分割出
    ○○之○○地號，系爭房屋亦未坐落其上，故訴願人所有本市文山區○○
    段 ○○小段 ○○、 ○○之 ○○及 ○○地號持分土地自89年4月22日起
    至 95年4月19日止不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定
    ，乃以95年 7月 6日北市稽文山甲字第 09590245100號函核定系爭持分土
    地應改按一般用地稅率課徵地價稅，且敘明如再符合適用特別稅率課徵地
    價稅時，請於地價稅開徵40日前（ 9月22日前）提出申請，並補徵90年至
    94年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣40,030元
    。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以95年10月20日北市稽法乙字第
    09561684300號復查決定：「復查駁回。」上開決定書於 95年10月24日送
    達，訴願人仍表不服，於95年11月16日經由原處分機關向本府提起訴願，
    並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......
      二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之
      稅捐，其核課期間為 5年。......在前項核課期間內，經另發現應徵
      之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以
      後不得再補稅處罰。」第22條第4款規定：「前條第1項核課期間之起
      算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料
      核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
      土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
      其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
      用地。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。......
      」第17條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
      二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。二、非都市土地面積
      未超過 7公畝部分。......」第41條規定：「依第17條及第18條規定
      ，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵
      40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定
      而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時
      ，應即向主管稽徵機關申報。」
      同法施行細則第11條規定：「土地所有權人，申請適用本法第17條第
      1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口
      名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」
      財政部80年 5月25日臺財稅第 801247350號函釋：「主旨：依土地稅
      法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
      原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依說明
      二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論如下
      ：『（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地
      ，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次
      期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。......』」
    二、本件訴願理由略以：
      原處分機關以戶籍設籍作為認定自用住宅之唯一條件，顯然為便宜行
      事，忽視老百姓實際生活的使用情形，且原處分機關應有義務於每次
      開徵地價稅款前，查證所開徵之稅款是否有誤，訴願人如於收到繳款
      書後，知因戶籍異動而喪失自用住宅用地稅率優惠，當隨即將戶口異
      動，以符合原處分機關之條件，如今因原處分機關人員之疏忽，卻要
      訴願人承擔後果，令人不服。
    三、卷查訴願人所有本市文山區○○段 ○○小段 ○○及 ○○地號持分
      土地（地上房屋門牌為本市文山區○○○路 ○○段 ○○巷○○ 弄
      ○○號），原經原處分機關文山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地
      價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自89年4月22日起至95年4月19日
      止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，且上開○○地號於92
      年 8月26日分割出○○之 ○○地號，系爭房屋亦未坐落其上，故訴
      願人所有本市文山區○○段 ○○小段 ○○、 ○○之 ○○及 ○○
      地號持分土地自89年 4月22日起至95年 4月19日止不符土地稅法第 9
      條適用自用住宅用地特別稅率之規定，此有地籍資料查詢土地及建物
      標示部、戶政連線戶籍資料等影本附卷可稽。是原處分機關文山分處
      核定系爭持分土地自90年起應改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵
      90年至94年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，洵屬
      有據。
    四、至訴願人主張原處分機關應有義務於每次開徵地價稅款前，查證所開
      徵之稅款是否有誤，如今因原處分機關人員之疏忽，卻要訴願人承擔
      後果，令人不服等節。經查所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或
      其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
      用地，此為土地稅法第9條所明定。本件系爭房屋自89年4月22日起至
      95年 4月19日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，為訴願
      人所不否認，是系爭持分土地即不能按自用住宅用地稅率課徵地價稅
      。又依土地稅法第41條第 2項規定，適用特別稅率之原因、事實消滅
      時，應即向主管稽徵機關申報。準此，訴願人將戶籍遷出系爭土地上
      之房屋，自有依上述規定向主管機關申報之協力義務，故訴願人前開
      主張，顯係誤解法令，委難採憑。復查，稅捐稽徵法第21條第 1項第
      2 款及第 2項規定，地價稅之核課期間為 5年，在該核課期間內，經
      發現有應繳納之地價稅者，仍應依法補徵。職是，原處分機關文山分
      處依前開規定補徵系爭持分土地90年至94年按自用住宅用地稅率與一
      般用地稅率之差額地價稅，核屬適法。是訴願主張，不足採憑。從而
      ，原處分機關文山分處所為處分，及原處分機關復查決定駁回復查申
      請，揆諸首揭規定及函釋意旨，均無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 曾巨威
                              委員 曾忠己
                              委員 陳淑芳
                              委員 林世華
                              委員 蕭偉松
                              委員 陳石獅
                              委員 陳立夫
                              委員 陳媛英
    中  華  民  國   95   年   12   月   20   日
                           市長 馬英九
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
        如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺
    北高等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）
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