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  • 臺北市政府 96.03.29. 府訴字第09670054200號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因補徵92年至94年地價稅事件，不服原處分機關95年12月12日
    北市稽法乙字第 09530193500號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下
    ：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○地號持分土地（地上房
    屋門牌為本市士林區○○路○○號），原經原處分機關士林分處核定按自
    用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自91年11月14
    日起，即無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，核與土地稅法第 9條適
    用自用住宅用地特別稅率之規定不符，乃以95年10月 5日北市稽士林甲字
    第09561327000 號函核定系爭持分土地應改按一般用地稅率課徵地價稅，
    並補徵92年至94年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新
    臺幣30,228元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以95年12月12日北
    市稽法乙字第 09530193500號復查決定：「復查駁回。」訴願人仍表不服
    ，於96年 1月10日向本府提起訴願，2月9日補正訴願程序，並據原處分機
    關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......
      二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之
      稅捐，其核課期間為 5年。......在前項核課期間內，經另發現應徵
      之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以
      後不得再補稅處罰。」第22條第4款規定：「前條第1項核課期間之起
      算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料
      核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」土地稅法第
      9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直
      系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第
      16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。......」第17條規
      定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一
      、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝
      部分。......」第41條規定：「依第17條及第18條規定，得適用特別
      稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申
      請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更
      者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
      稽徵機關申報。」同法施行細則第11條規定：「土地所有權人，申請
      適用本法第17條第 1項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具
      申請書並檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關
      申請核定之。」財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主
      旨：依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適
      用特別稅率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一
      案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商
      獲致結論如下：『（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特
      別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、
      事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。...... 』」
    二、本件訴願理由略以：
      系爭土地係訴願人於89年與弟弟共同繼承遺產而得，系爭房屋始終為
      母親及弟弟一家人居住，並以自用住宅用地稅率繳納稅款。惟母親於
      92年 1月間去世，系爭房屋仍由弟弟一家人居住，原處分機關卻以訴
      願人戶籍未遷入為由，追徵數年差額地價稅款，惟該戶為訴願人兄弟
      共同持有，其中一人也確居於此，為何要重複辦理自用住宅？且本案
      發生於91年初，原處分機關對徵稅內容若有改變自當通知訴願人，訴
      願人自會謀求解決之道。
    三、卷查訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○地號持分土地（地上
      房屋門牌為本市士林區○○路○○號），原經原處分機關士林分處核
      定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自
      91年11月14日起，即無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，核與土
      地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定不符，此有地籍資料
      查詢建物標示部、地價稅資料明細、訴願人戶籍謄本及戶政連線戶籍
      資料等影本附卷可稽。是原處分機關士林分處核定系爭持分土地自92
      年起應改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵92年至94年按自用住宅
      用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，洵屬有據。
    四、至訴願人主張系爭房屋仍由弟弟一家人居住，原處分機關卻以訴願人
      戶籍未遷入為由，追徵數年差額地價稅款，且原處分機關對徵稅內容
      若有改變自當通知訴願人等節。經查所謂自用住宅用地，係指土地所
      有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業
      用之住宅用地，此為土地稅法第 9條所明定。本件系爭房屋自91年11
      月14日起，即無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，為訴願人所不
      否認，是系爭持分土地即不能按自用住宅用地稅率課徵地價稅。又依
      土地稅法第41條第 2項規定，適用特別稅率之原因、事實消滅時，應
      即向主管稽徵機關申報。準此，訴願人母親○○○原設籍系爭土地上
      房屋，嗣於91年11月14日將戶籍遷出，自有依上述規定向主管機關申
      報之協力義務，故訴願人前開主張，顯係誤解法令，委難採憑。復查
      ，稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5
      年，在該核課期間內，經發現有應繳納之地價稅者，仍應依法補徵。
      職是，原處分機關士林分處依前開規定補徵系爭持分土地92年至94年
      按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，核屬適法。是訴
      願主張，不足採憑。從而，原處分機關士林分處所為處分，及原處分
      機關復查決定駁回復查申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，均無不合，
      應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳淑芳
                              委員 陳石獅
                              委員 陳媛英
                              委員 紀聰吉
                              委員 林明昕
                              委員 蘇嘉瑞
                              委員 李元德
    中  華  民  國   96   年   3   月   29   日
                            市長 郝龍斌
                   訴願審議委員會主任委員 張明珠決行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
    政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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