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  • 臺北市政府 96.04.13. 府訴字第09670017900號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    送 達 代 收 人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因補徵90年至94年地價稅事件，不服原處分機關95年12月12日
    北市稽法乙字第 09561700700號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下
    ：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○、○○、○○、○○地
    號等 4筆土地，面積合計655平方公尺，原經原處分機關大安分處於87年5
    月11日核定218.33平方公尺部分按自用住宅用地稅率，其餘按一般用地稅
    率課徵地價稅。嗣該分處查得系爭土地地上建物：本市大安區○○○路○
    ○段○○巷臨○○號、同路段○○號、○○號（部分）、同路段○○巷臨
    ○○號（部分）、臨○○號、○○弄臨○○號、臨○○號等房屋非訴願人
    本人或其配偶、直系親屬所有，審認系爭土地不符土地稅法第 9條自用住
    宅用地規定，乃依法補徵訴願人系爭土地218.33平方公尺部分面積90年至
    94年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，共計新臺幣（以
    下同） 1,822,511元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以95年12月
    12日北市稽法乙字第09561700700 號復查決定：「一、原核定補徵90年至
    94年差額地價稅部分，復查駁回。二、申請由占有人代繳部分，由本處大
    安分處另為處分。」嗣原處分機關大安分處另以95年12月18日北市稽大安
    甲字第 09530626600號函復知訴願人，關於訴願人申請由占有人代繳系爭
    土地地價稅部分，因占有人提出異議，故否准所請。訴願人對於原處分機
    關95年12月12日北市稽法乙字第09561700700號復查決定猶不服，於96年1
    月8日向本府提起訴願，2月 5日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯
    到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第 2項規定：「稅捐之核課期間，
      依左列規定……二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐
      稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5年
      。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或
      並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」
      土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
      ：一、土地所有權人。」第 4條第1項、第3項規定：「土地有左列情
      形之一者，主管稽徵機關得指定土地使用人負責代繳其使用部分之地
      價稅或田賦：一、納稅義務人行蹤不明者。二、權屬不明者。三、無
      人管理者。四、土地所有權人申請由占有人代繳者。」「第1項第1款
      至第 3款代繳義務人代繳之地價稅或田賦，得抵付使用期間應付之地
      租或向納稅義務人求償。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，
      指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
      或供營業用之住宅用地。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自
      用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3
      公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7公畝部分。」第41條規定：
      「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應
      於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次
      年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別
      稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
      房屋稅條例第4條規定：「房屋稅向房屋所有人徵收之。……」第7條
      規定：「納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文件，
      向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形；其有增建、
      改建、變更使用或移轉、承典時，亦同。」
      土地稅法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土
      地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。
      」
      臺北市房屋稅徵收自治條例第3條規定：「房屋稅條例第4條第 1項所
      稱之房屋所有人，指已辦竣房屋所有權登記之所有權人及未辦理所有
      權登記之實質房屋所有人。」
    二、本件訴願及補充理由略以：
      系爭 4筆土地全部面積均已課徵90年至94年地價稅，並非遺漏應課未
      課之標的，非屬稅捐稽徵法第21條第1項第2款規定之情形。前揭稅款
      業經訴願人繳納，訴願人並未依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，依
      同法第34條第 2項規定係屬確定案件。是縱有利或不利於納稅人之事
      由，原處分機關亦不得對確定案件再行爭執。系爭土地地上建物本市
      ○○○路○○段○○巷臨○○號房屋為訴願人所有，原處分認定前揭
      房屋非訴願人所有，與事實不符。系爭土地遭人占用，經訴願人提起
      民事訴訟，訴願人依臺灣臺北地方法院87年度重訴字第 561號確定判
      決，申請由占有人代繳地價稅，占有人應無異議之餘地。原處分以財
      政部函釋認本件占有人提出異議，顯適用法令不當，與租稅法律主義
      不符，原處分機關並未依復查決定另為處分。
    三、卷查訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○、○○、○○、○○
      地號等4筆土地，面積合計655平方公尺，系爭土地地上建物計有：本
      市大安區○○○路○○段○○巷臨○○號、同路段○○號、 ○○號
      （部分）、同路段○○巷臨○○號（部分）、臨○○號、○○弄臨○
      ○號、臨○○號等房屋；復查依據臺北市房屋稅籍紀錄表前開房屋之
      納稅義務人分別登載為：○○○、○○○、○○○、○○○、○○○
      等人，此有原處分機關大安分處95年 3月13日簽、現場照片16幀、地
      籍圖、航照圖、房屋稅籍紀錄表及房屋稅主檔查詢畫面等資料附卷可
      稽。則原處分機關依首揭房屋稅條例第4條、第7條及臺北市房屋稅徵
      收自治條例第 3條規定，依臺北市房屋稅籍紀錄表所載，推定申報房
      屋稅籍之人為前開系爭房屋之所有權人，且因訴願人所有系爭土地上
      之前開系爭房屋所有權人均非訴願人或其配偶、直系親屬，依土地稅
      法施行細則第 4條規定，系爭土地自不符土地稅法第 9條自用住宅用
      地之規定，原處分機關乃依稅捐稽徵法第21條規定，補徵訴願人系爭
      土地218.33平方公尺部分面積90年至94年按自用住宅用地稅率與一般
      用地稅率之差額地價稅，自屬有據。又稅捐稽徵法第21條之適用並未
      限於訴願人所稱遺漏應課未課之標的，依同條第 2項規定經發現應徵
      之稅捐者，於核課期間內，均得依法補徵，訴願人主張原處分機關對
      於系爭土地不得再行補徵地價稅，顯係誤解法令，委難憑採。
    四、至於訴願人持憑經認證之合作建築契約書主張系爭○○巷臨○○號房
      屋確為其所有乙節，經查依據臺北市房屋稅籍紀錄表所載，系爭○○
      巷臨○○號房屋係於50年 7月設立房屋稅籍，納稅義務人為○○○，
      因系爭房屋並未辦理所有權登記，原處分機關依房屋稅條例第 4條、
      第7條及臺北市房屋稅徵收自治條例第 3條規定，推定○○○為系爭
      房屋之所有權人，應屬有據，訴願人雖主張該房屋業於62年 1月30日
      由○○○贈與之，惟依據訴願人所提供之經認證之合作建築契約書，
      並無從直接認定系爭○○巷臨○○號房屋為該契約書所稱○○○贈與
      訴願人之標的；且原處分機關亦查無該房屋有因贈與或其他原因致所
      有權移轉之契稅申報紀錄，故訴願主張，尚難採據。
    五、另有關訴願人主張依臺灣臺北地方法院87年度重訴字第 561號確定判
      決，申請由占有人代繳地價稅乙節，經查訴願人為系爭土地之所有權
      人，依土地稅法第3條第1項第 1款規定，原處分機關審認訴願人為系
      爭土地之納稅義務人，並依稅捐稽徵法第21條規定就系爭土地另發現
      應徵之稅捐，於核課期間內依法向訴願人補徵，自無違誤。至於訴願
      人主張系爭土地部分遭地上建物之所有權人占用，應由占有人代繳地
      價稅部分，按依土地稅法第4條第1項第 4款規定土地所有權人申請由
      占有人代繳地價稅，係屬申請案件，應由土地所有權人提出申請後，
      由原處分機關按個案具體情狀依法審核，並向後發生法律效果，此與
      原處分機關向訴願人補徵系爭土地部分面積90年至94年差額地價稅，
      係屬二事，再查有關系爭土地申請由占有人代繳地價稅之申請案，經
      原處分機關以95年12月12日北市稽法乙字第 09561700700號復查決定
      ，著由原處分機關大安分處另為處分後，該分處業以95年12月18日北
      市稽大安甲字第 09530626600號函復知訴願人在案，訴願人指稱原處
      分機關大安分處並無依原處分機關復查決定另為處分乙節，恐係誤解
      。從而，原處分機關大安分處補徵訴願人系爭土地218.33平方公尺部
      分面積90年至94年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅
      ，原處分機關復查決定駁回此部分復查之申請，揆諸首揭規定，並無
      不合，應予維持。
    六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳淑芳
                              委員 陳石獅
                              委員 陳媛英
                              委員 紀聰吉
                              委員 林明昕
                              委員 戴東麗
                              委員 蘇嘉瑞
                              委員 李元德
    中  華  民  國   96   年   04  月   11   日
                              市長 郝龍斌
                   訴願審議委員會主任委員 張明珠決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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