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  • 臺北市政府 96.07.20. 府訴字第09670161500號訴願決定書 訴  願  人：○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因 95年地價稅事件，不服原處分機關96年4月27日北市稽法乙
    字第09630373700號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人之被繼承人○○○原所有本市大安區○○段○○小段○○地
    號、○○段○○小段○○地號等2筆土地，○○○於90年8月16日死亡後，
    經原處分機關大安分處查得○○○之繼承人係訴願人及案外人○○○、○
    ○○、○○○、○○○、○○○、○○○、○○○、○○○、○○○、○
    ○○共 11人，該分處乃核定○○○之繼承人即訴願人等11人應繳納系爭2
    筆土地95年地價稅計新臺幣20,770元。訴願人不服，申請復查，經原處分
    機關以9 6年 4月27日北市稽法乙字第09630373700號復查決定：「復查駁
    回。」上開復查決定書於 96年5月2日送達，訴願人仍不服，於96年5月25
    日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅......之納稅義務人如
      左：一、土地所有權人。」第 15條第1項規定：「地價稅按每一土地
      所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。」第16
      條第 1項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十。」第40條規定：
      「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編送之地價
      歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收 1次......其開徵日期，
      由省（市）政府定之。」
      稅捐稽徵法第12條規定：「共有財產，由管理人負納稅義務；未設管
      理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全
      體公同共有人為納稅義務人。」
      民法第 759條規定：「因繼承、強制執行、公用徵收或法院之判決，
      於登記前已取得不動產物權者，非經登記，不得處分其物權。」第11
      48條規定：「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承
      人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，
      不在此限。」第 1151 條規定：「繼承人有數人時，在分割遺產前，
      各繼承人對於遺產全部為公同共有。」第 1154 條規定：「繼承人得
      限定以因繼承所得之遺產，償還被繼承人之債務。繼承人有數人，其
      中一人主張為前項限定之繼承時，其他繼承人視為同為限定之繼承。
      為限定之繼承者，其對於被繼承人之權利、義務，不因繼承而消滅。
      」
      內政部臺46內政字第122934號函釋：「茲函准司法行政部46臺函民49
      54 號函節開：『按納稅為人民之義務，憲法第 19條定有明文。再因
      繼承、強制執行、公用徵收、法院判決等取得物權，則因權利取得係
      原始取得不須登記即發生取得效力；惟因此等關係取得物權之人如欲
      處分其物權時，仍非於登記之後不得為之，此證之民法第 759條之規
      定自明。茲准來函迭述，係指繼承人延不遵辦繼承登記無法制裁及欠
      稅移送法院，又以原所有權人業已死亡不予受理云云，是則繼承人自
      繼承業已取得財產，納稅又係履行義務而非處分財產，雖抗不登記，
      未始不可命其履行納稅義務。稅務機關如以繼承人為課徵對象，亦不
      發生不受理問題』解釋到部。」
      財政部66年10月4日臺財稅第36740號函釋：「主旨：繼承土地，在未
      辦妥分割及繼承登記前，可依土地稅法第 3 條第 2 項規定，向公同
      共有土地管理人發單課徵地價稅。說明：二、查因繼承而取得物權者
      ，無須登記即發生取得效力，已為民法第 759條所規定。從而繼承人
      因繼承而取得之財產，雖未登記，亦應就該財產履行納稅義務。又繼
      承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有，
      民法第 1151 條亦定有明文。本案○○○等 9人繼承土地，在未辦妥
      分割及繼承登記前，自可依土地稅法第 3 條第 2 項規定，向公同共
      有土地管理人發單課徵地價稅。」
      92年 9月10日臺財稅字第0920453854號函釋：「主旨：有關公同共有
      土地未設管理人者，其應納之地價稅繳款書上納稅義務人應如何記載
      、如申請分單繳納者，應否由全體公同共有人共同提出申請並以書面
      協議個別分擔比率或金額，及如對稅捐稽徵機關課徵之公同共有土地
      地價稅不服，應否由全體公同共有人共同申請復查一案。說明：二、
      公同共有土地未設管理人者，依稅捐稽徵法第 12 條後段規定，以全
      體公同共有人為納稅義務人，全體公同共有人係對應納稅捐負連帶責
      任，前經本部 68 年 6 月 24 日臺財稅第 34348 號函釋有案；其地
      價稅繳款書上納稅義務人之記載，請參照本部 92 年 2月 10 日臺財
      稅字第 0920005948 號函，有關應逐一列舉納稅義務人姓名之規定辦
      理，惟如因實際困難，無法查明全部納稅義務人之姓名時，該已查得
      部分之納稅義務人姓名仍應逐一列舉。三、前開地價稅經全體公同共
      有人共同提出申請分單繳納，並書面承諾負連帶繳納責任者，准按各
      公同共有人約定之比例分單繳納。如僅由部分共有人申請分單，並承
      諾負連帶繳納責任，且其公同共有關係所由規定之法律或契約定有公
      同共有人可分之權利義務範圍，經稅捐稽徵機關查明屬實者，准就該
      申請人應有權利部分分單繳納，惟分單後之地價稅繳款書上納稅義務
      人之記載除應依上開說明二辦理外，並另載明『分單繳納人』字樣及
      其姓名。四、依前開本部 68 年函釋，公同共有土地未設管理人者，
      全體公同共有人係對應納稅捐負連帶責任，而連帶債務之債權人，依
      民法第 273條規定得對於債務人中之一人或數人或其全體，同時或先
      後請求全部或一部之給付。準此，以全體公同共有人為納稅義務人所
      核課之稅捐，如由公同共有人中之一人申請復查，稅捐稽徵機關應予
      受理。」
    二、本件訴願理由略以：
      訴願人先父生前之行蹤及財務全然被訴願人之弟○○○控制，先父辭
      世後訴願人雖經限定繼承，惟○○○完全無視訴願人之存在，於遺產
      稅申報書自行任意申報，既然○○○已自願充當選定當事人，早年收
      取租金及設計逃漏稅者亦同屬○○○，為權責分明，積欠稅捐或現期
      稅捐理應向○○○追繳，不宜向業聲請限定繼承之訴願人催繳。請原
      處分機關體念民艱，於所需繳交地價稅之系爭土地在現階段未能登記
      訴願人名下，該稅款應暫由政府核可之遺產稅納稅選定代理人○○○
      先行墊繳後向各繼承人收回歸墊，或直接由其發通知，分別攤款向各
      繼承人收齊後繳交，如有人抗稅不繳納，乾脆於查明後由政府拍賣遺
      產繳交，不失為實現限定繼承立法旨意及實施平均地權之理想境界。
    三、卷查本市大安區○○段○○小段○○地號、○○段○○小段○○地號
      等2筆土地原為○○○所有，○○○於 90年8月16日死亡後，其繼承
      人迄未辦理系爭 2筆土地所有權繼承登記，嗣原處分機關大安分處查
      得○○○之繼承人為訴願人及案外人○○○、○○○、○○○、○○
      ○、○○○、○○○、○○○、○○○、○○○、○○○共11人，其
      中訴願人業聲請限定繼承，此有○○○財產查詢清單、○○○繼承系
      統表、臺灣臺北地方法院90年8月31日90年度繼字第559號民事裁定等
      影本附卷可稽，亦為訴願人所不爭執。經查訴願人經聲請限定繼承後
      ，與○○○之其他繼承人雖未辦理系爭 2筆土地之繼承登記，惟按首
      揭民法第75 9條、第1148條、第1151條及第1154條等規定訴願人及○
      ○○之其他繼承人共11人業以公同共有之關係取得系爭土地之所有權
      ，則原處分機關依土地稅法第 3條第1項第1款規定，以系爭土地之所
      有權人即訴願人等共 11人為納稅義務人，課徵系爭2筆土地95年地價
      稅，自屬有據。
    四、至於訴願人主張系爭 2筆土地之地價稅，應向早年收取租金及設計逃
      漏稅之○○○追繳，不宜向業聲請限定繼承之訴願人催繳。或得拍賣
      遺產繳交，以實現限定繼承之立法意旨及平均地權之理想境界等節。
      經查訴願人業依民法第1156條規定開具遺產清冊呈報臺灣臺北地方法
      院，聲請限定繼承，依民法第 1154條第1項規定所謂限定繼承，乃繼
      承人限定以因繼承所得之遺產，償還被繼承人之債務，亦即限定繼承
      之繼承人仍繼承被繼承人之全部權利義務，惟僅以繼承所得之遺產為
      限，償還被繼承人之債務。故訴願人於被繼承人○○○死亡時，即依
      民法第 759條、第1148條、第1151條及第1154條等規定與○○○之其
      他繼承人共 11人以公同共有之關係取得系爭2筆土地之所有權，並依
      土地稅法第3條第1項第1款規定為系爭2筆土地95年地價稅之納稅義務
      人；又訴願人與○○○之其他繼承人共11人既係以公同共有之關係取
      得系爭2筆土地，依首揭稅捐稽徵法第12條規定及財政部92年9月10日
      臺財稅字第0920453854號函釋意旨，自應以全體公同共有人為納稅義
      務人，原處分機關依法並無法指定僅由某特定繼承人為納稅義務人或
      召開選定遺產管理人會議。另依行政執行法之規定，公法上金錢給付
      義務逾期不履行者，移送法務部行政執行署所屬行政執行處，就義務
      人之財產執行之，故原處分機關亦無強制拍賣系爭 2筆土地以繳交系
      爭地價稅之權限，是訴願主張各節，委難憑採。從而，原處分機關大
      安分處向訴願人及案外人等共 11人課徵系爭2筆土地95年地價稅，原
      處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無
      不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳石獅
                              委員 陳媛英
                              委員 紀聰吉
                              委員 程明修
                              委員 林明昕
                              委員 蘇嘉瑞
                              委員 李元德
    中  華  民  國   96   年   7   月   20   日
                              市長 郝龍斌
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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