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  • 臺北市政府 96.08.22. 府訴字第09670097400號訴願決定書 訴  願  人：○○○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因補徵91年至95年地價稅事件，不服原處分機關96年 4月17日
    北市稽法乙字第 09630321400號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下
    ：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆持分
    土地，原經原處分機關大安分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣
    經該分處查得系爭 2筆土地之地上房屋（本市大安區○○路○○段○○號
    ○○樓）自88年 4月20日起，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，
    與土地稅法第 9條規定不符，乃以96年 1月29日北市稽大安甲字第 09633
    060603號函補徵系爭 2筆土地91年至95年按一般用地與自用住宅用地稅率
    之差額地價稅計新臺幣 96,892元。訴願人不服，申請復查，經原處分機
    關以96年4月 17日北市稽法乙字第 09630321400號復查決定：「復查駁回
    。」訴願人仍不服，於96年5月4日經由原處分機關向本府提起訴願，並據
    原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
      ..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵
      之稅捐，其核課期間為 5年。......在前項核課期間內，經另發現應
      徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，
      以後不得再補稅處罰。」第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課
      期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或
      查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」土
      地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其
      配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用
      地。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。......」
      第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千
      分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。二、非都市土地
      面積未超過 7公畝部分。」第41條規定：「依第17條及第18條規定，
      得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40
      日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
      用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，
      應即向主管稽徵機關申報。」
      財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主旨：依土地稅法
      第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率
      之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依說
      明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論如
      下：『（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
      之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消
      滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。......』」
      85年1月5日臺財稅第 842159474號函釋：「主旨：......土地經核准
      按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第
      9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵
      地價稅。……」
    二、本件訴願理由略以：
      訴願人並無第 2棟房屋，亦無商業行為，一查便知，原處分機關每年
      均有查核，若及早告知訴願人，使訴願人了解問題之所在，不必到今
      日尚需追及以往之稅款。訴願人一生辛勞，身體狀況不佳，隨時需負
      擔醫療費用，目前經濟上有極大的困難，請予從輕並延緩處理。
    三、卷查訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆持
      分土地之地上房屋（本市大安區○○路○○段○○號○○樓）自88年
      4 月20日起，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，此有原處分
      機關戶政連線戶籍資料及除戶資料查詢畫面等影本附卷可稽，是系爭
      土地不符土地稅法第 9條規定自用住宅用地之事證明確，洵堪認定。
    四、至於訴願人主張其只有 1棟房屋，亦無商業行為，若原處分機關及早
      告知訴願人，即不會有補稅的問題等節。按土地稅法第 9條規定，土
      地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
      營業用，同時為自用住宅用地之要件。本件訴願人或其配偶、直系親
      屬於 88年4月20日起既未於系爭房屋辦竣戶籍登記，則不論該房屋是
      否供出租、營業或是否為訴願人實際居住，系爭土地業不符合土地稅
      法第9條自用住宅用地規定。又按土地稅法第41條第2項規定，適用特
      別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。本件訴願人
      於88年4月20日將戶籍遷出系爭房屋，致系爭土地不符土地稅法第9條
      規定自用住宅用地之要件時，未依前開規定為是項申報之協力義務，
      嗣經原處分機關大安分處查獲後，依稅捐稽徵法第21條第1項第2款及
      第 2項規定補徵系爭稅款，自無違誤，訴願主張，委難憑採。從而，
      原處分機關大安分處補徵系爭土地91年至95年按一般用地與自用住宅
      用地稅率之差額地價稅，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸
      首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳石獅
                              委員 陳媛英
                              委員 紀聰吉
                              委員 程明修
                              委員 蘇嘉瑞
                              委員 李元德
    中  華  民  國   95   年   8   月   22   日
                           市長 郝龍斌
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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