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  • 臺北市政府 97.01.18. 府訴字第09670322300號訴願決定書 訴  願  人：陳○○
    訴  願  人：陳○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人等 2人因補徵91年至95年地價稅事件，不服原處分機關96年10
    月26日北市稽法乙字第 09631548500號複查決定，提起訴願，本府依法決
    定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
      緣訴願人等 2人所有本市北投區開明段2小段540地號持分土地（宗地
    面積 371平方公尺，各持分三分之ㄧ，地上房屋門牌為本市北投區永興路
    ○○段○○巷○○號），原經原處分機關北投分處核定按自用住宅用地稅
    率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自 88年 4月2日起即無訴願
    人等 2人或渠等配偶、直系親屬設立戶籍，核與土地稅法第 9條適用自用
    住宅用地特別稅率之規定不符，乃以96年7月16日北市稽北投甲字第09631
    261900號函核定系爭持分土地應改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵91
    年至95年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅訴願人等 2人
    不服，申請複查，經原處分機關以 96年10月26日北市稽法乙字第0963154
    8500號複查決定：「複查駁回。」該複查決定書於96年10月30日送達，訴
    願人等 2人仍表不服，於96年11月23日向本府提起訴願，並據原處分機關
    檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
      依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
      查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5年。」「在前項核課期間
      內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間
      內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「前條
      第1項核課期間之起算，依左列規定： ......四、由稅捐稽徵機關按
      稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日
      起算。」
      土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
      其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
      用地。」第 16 條第 1 項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。...
      ... 」第 17 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按
      千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。二、非都市土
      地面積未超過 7 公畝部分。 ...... 」第 41 條規定：「依第 17條
      及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（
      期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
      始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之
      原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
      同法施行細則第11條規定：「土地所有權人，申請適用本法第17條第
      1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口
      名簿影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」
      財政部80年 5月25日臺財稅第 801247350號函釋：「主旨：依土地稅
      法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅
      率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依
      說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論
      如下：『（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅
      率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
      消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。...... 』」
    二、本件訴願理由略以：
      系爭土地係訴願人等 2人與長兄陳○○共同繼承遺產而得，系爭房屋
      始終為母親陳○○及長兄陳○○一家人居住，並以自用住宅用地稅率
      繳納稅款。母親陳○○於 88 年 4 月 2 日去世，系爭房屋仍由長兄
      陳○○一家人居住，係因該房屋無法容納三兄弟整個家族居住，土地
      、房屋亦無法明確作三等份分割，原處分機關卻以訴願人等 2人戶籍
      未遷入為由，追徵數年差額地價稅款，殊不合理。且本案發生於88年
      間，原處分機關對徵稅內容若有改變自當通知訴願人等 2人，此錯誤
      不應由老百姓負擔。
    三、卷查訴願人等 2人所有本市北投區開明段2小段540地號持分土地（地
      上房屋門牌為本市北投區永興路○○段○○巷○○號），原經原處分
      機關北投分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處
      查得系爭房屋自 88年4月2日起即無訴願人等2人或渠等配偶、直系親
      屬設立戶籍，核與土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定
      不符，此有地籍資料查詢土地所有權部、建物所有權部、原處分機關
      線上查詢徵銷檔、訴願人等 2人戶政連線戶籍資料等影本附卷可稽。
      是原處分機關北投分處核定系爭持分土地自89年起應改按一般用地稅
      率課徵地價稅，並補徵91年至95年按自用住宅用地稅率與一般用地稅
      率之差額地價稅，洵屬有據。
    四、至訴願人等 2人主張系爭房屋仍由長兄陳○○一家人居住，原處分機
      關卻以訴願人等 2人戶籍未遷入為由，追徵數年差額地價稅款，且原
      處分機關對徵稅內容若有改變自當通知訴願人等 2人等節。經查所謂
      自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
      籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，此為土地稅法第 9條所明
      定。本件系爭房屋自 88年4月2日起即無訴願人等2人或渠等配偶、直
      系親屬設立戶籍，為訴願人等 2人所不否認，是系爭持分土地即不能
      按自用住宅用地稅率課徵地價稅。又依土地稅法第41條第 2項規定，
      適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。準此
      ，訴願人等 2人之母親陳○○原設籍系爭土地上房屋，嗣於88年4月2
      日死亡，渠等自有依上述規定向原處分機關申報之協力義務，故訴願
      人等2人前開主張，顯係誤解法令，委難採憑。複查，稅捐稽徵法第2
      1條第 1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在該核課期
      間內，經發現有應繳納之地價稅者，仍應依法補徵。職是，原處分機
      關北投分處依前開規定補徵系爭持分土地91年至95年按自用住宅用地
      稅率與一般用地稅率之差額地價稅，核屬適法。是訴願主張，不足採
      憑。從而，原處分機關北投分處所為處分，及原處分機關複查決定駁
      回複查申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，均無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳淑芳
                              委員 陳石獅
                              委員 紀聰吉
                              委員 林明昕
                              委員 戴東麗
                              委員 蘇嘉瑞
                              委員 李元德
    中  華  民  國   97   年    1   月   18   日
                           市長 郝龍斌
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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