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  • 臺北市政府 97.01.31. 府訴字第09670326200號訴願決定書 訴  願  人：鄭○○
    原 處 分 機 關：臺北市稅捐稽徵處
      訴願人因 96 年房屋稅事件，不服原處分機關 96 年 10 月 26 日北
    市稽法乙字第09633541300 號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
        主  文
      訴願駁回。
        事  實
    一、緣訴願人之被繼承人鄭○○（85年12月25日死亡）前以其所有本市萬
      華區萬大段2小段208地號土地應有部分二分之一與案外人○○建設有
      限公司合作興建地下 3層地上11層之大樓乙棟（建物門牌：本市萬華
      區東園街○○號），並約定系爭房屋6樓Ａ戶（即135號6樓）、9樓Ｂ
      戶（即135號9樓之1）、10樓Ａ戶（即135號10樓）及Ｂ戶（即135號1
      0樓之1，複查決定書誤植為10樓）分配為鄭○○及訴願人所有。該建
      物於85年9月16日取得本府工務局核發之85使字381號使用執照，訴願
      人及其他建物所有權人等乃檢具使用執照等資料，於86年3月7日向原
      處分機關萬華分處申報房屋稅籍，案經該分處以 86年3月27日北市稽
      萬乙字第4287號書函核定自85年10月起課徵房屋稅。
    二、惟因前揭建設公司與銀行間發生債務糾紛，致系爭 4戶房屋之所有權
      歸屬產生爭執，案經臺灣臺北地方法院93年6月30日88年度訴字第228
      0號民事判決確認 10樓A、B戶房屋為訴願人所有，6樓A戶及9樓B戶為
      訴願人及案外人徐鄭○○ 2人共同繼承取得。嗣訴願人以系爭房屋無
      水電、無電梯、無門窗不堪使用為由，於 96年6月20日向原處分機關
      萬華分處申請自申報稅籍日起免徵房屋稅，經該分處審認系爭房屋無
      電梯設備可供使用，以96年6月27日北市稽萬華乙字第09630856400號
      函核定地段調整率改按百分之百計徵房屋稅，並更正96年房屋稅分別
      為新臺幣（以下同）4,155元、3,499元、4,155元及3,499元。訴願人
      不服，提起訴願，案移由原處分機關依複查案辦理，經原處分機關以
      96年 10月26日北市稽法乙字第09633541300號複查決定：「複查駁回
      。」訴願人仍不服，於96年11月23日向本府提起訴願，同年12月11日
      補具訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
        理  由
    一、按房屋稅條例第2條第1款規定：「本條例用辭定義如左：一、房屋，
      指固定於土地建築物，供營業、工作或住宅者。」第 3條規定：「房
      屋稅，以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使用價值之建築
      物。」第 4條第1項前段規定：「房屋稅向房屋所有人徵收之。」第5
      條第 1款規定：「房屋稅依房屋現值，按左列稅率課徵之：一、住家
      用房屋最低不得少於其房屋現值百分之一點二，最高不得超過百分之
      二。但自住房屋為其房屋現值百分之一點二。」第 7條規定：「納稅
      義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文件，向當地主管稽
      徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形；其有增建、改建、變更使
      用或移轉、承典時，亦同。」第 8條規定：「房屋遇有焚燬、坍塌、
      拆除至不堪居住程度者，應由納稅義務人申報當地主管稽徵機關查實
      後，在未重建完成期內，停止課稅。」第12條規定：「房屋稅每年徵
      收1次......」
      臺北市房屋稅徵收自治條例第 4條第1項第1款規定：「本市房屋稅依
      房屋現值，按下列稅率課徵之：一、住家用房屋，百分之一點二。」
      第 6 條第 1 款規定：「本條例第 7 條所定申報日期之起算日期規
      定如下：一、新建房屋以門窗、水電設備裝置完竣，可供使用之日為
      申報起算日，其已供使用者，以實際使用日為起算日。倘經核發使用
      執照而延不裝置水電者，以核發使用執照之日起滿 60 日為申報起算
      日。未申領使用執照者，以房屋之主要構造完成滿 120 日為申報起
      算日。所稱主要構造，係指以房屋基礎、主要樑柱、承重牆壁、樓地
      板及屋頂構造完成者為標準。」
      財政部74年11月28日臺財稅第25433號函釋：「本案貴市××號8層樓
      房屋於 67 年 9 月 8 日核發使用執照，惟該房屋因建商給付工程款
      票據遭受退票，承包商乃提起訴訟，經確認決定扺押權後，自 67 年
      8 月 31 日起屢經查封登記及塗銷查封登記，致使該房屋尚未接水電
      及使用，其未裝置水電如非可歸責於該房屋納稅義務人者，當無經核
      發使用執照而故意延不裝置水電適用。至其申報起算日，可於該非可
      歸責於納稅義務人而未接水電之事由消失後，再依規定辦理。」
    二、本件訴願理由略以：
      （一）訴願人所有系爭房屋並未完成，即未能使用且未有水電設備，
         依房屋稅條例第 8 條規定，應停止課稅。
      （二）訴願人及被繼承人之房屋確係合建分屋，在合建契約未完成對
         待給付前，雖有分配房屋名義亦僅有名義上之登記，然並未實
         質點交，該房屋尚不得稱地主可自由出入、使用、佔有。故查
         封期間至勝訴判決顯然已不必為所謂水、電或權狀之有無或是
         否主動積極申請之有無（即所謂客觀不能）即應免稅。
      （三）系爭房屋係地主合建分屋，客觀上無門窗水電且係電梯集合住
         宅，建商經營不善尚未分屋，故其門窗水電電梯尚難自力救濟
         ，請依實質課稅原則及財政部 74 年 11 月 28 日臺財稅第25
         433 號函釋免徵房屋稅。
    三、卷查訴願人之被繼承人鄭○○前以其所有本市萬華區萬大段2小段208
      地號土地應有部分二分之一與案外人○○有限公司合作興建地下 3層
      地上 11 層之大樓乙棟（建物門牌：本市萬華區東園街○○號），並
      約定系爭房屋 6 樓Ａ戶（135 號 6 樓）、9 樓Ｂ戶（135 號 9樓之
       1）、10 樓Ａ戶（135 號 10 樓）及Ｂ戶（135 號 10 樓之1）分配
      為鄭○○及訴願人所有，於 85 年 9 月 16日取得本府工務局核發之
      85 使字 381 號使用執照。因前揭建設公司與銀行間發生債務糾紛，
      致系爭 4 戶房屋之所有權歸屬產生爭執，案經臺灣臺北地方法院 93
       年 6 月 30 日 88 年度訴字第 228 0 號判決確認 10樓 A、B 戶房
      屋歸訴願人所有，6 樓 A 戶、9 樓 B 戶房屋為訴願人及案外人徐鄭
      ○○ 2 人共同繼承取得，此有臺灣臺北地方法院 9 3年 6 月30日88
      年度訴字第 2280 號判決、96 年 5 月 24 日 95年度重訴字第 1 23
      1 號判決、戶政連線戶籍、除戶資料、本府工務局 82 建字第 165號
      建造執照及 85 使字 381號使用執照影本附卷可稽。又查，訴願人等
      人前檢具使用執照等相關資料，向原處分機關萬華分處申請設立房屋
      稅籍，並經萬華分處核定自 85 年 10 月起課徵房屋稅，此有房屋稅
      申報書、萬華分處 86 年 3 月 27 日北市稽萬乙字第 4287號書函附
      卷可稽，是萬華分處認定訴願人為系爭房屋之所有權人，並向其課徵
      房屋稅，自無不合。嗣訴願人於 96 年 6 月 20日向萬華分處申請自
      申報稅籍日起免徵房屋稅，經該分處派員現場勘查，發現系爭大樓無
      電梯設備可供使用，此有現場照片 8幀附卷可稽，萬華分處乃將系爭
      房屋地段率改按百分之百計徵 96 年房屋稅，自屬有據。
    四、至訴願人主張因建商經營不善倒閉致系爭大樓尚未分屋，且無門窗水
      電及電梯，應依財政部 74年11月28日臺財稅第25433號函釋免徵房屋
      稅乙節。經查，系爭建築物於85年已取得使用執照，按建築管理機關
      對系爭建築物核發使用執照，應係該建築物已達可供人居住之狀態，
      是依前揭房屋稅條例第2條及第3條規定，自屬於房屋稅課稅標的，雖
      建設公司與銀行間發生財務糾紛，致未能申裝水電，仍不影響可供人
      居住之事實。又查，針對系爭房屋能否單獨申裝水電之疑點，前經原
      處分機關分別函詢○○股份有限公司臺北市區營業處及臺北自來水事
      業處西區營業分處，經○○股份有限公司臺北市區營業處以 96年9月
      14 日 D 北市字第 09609060941 號函復略以：「...... 說明：（二
      ）新建大樓於核發使用執照後申請用電，不限整棟大樓一併申請或個
      別住戶單獨申請，惟實務上皆由起照（造）人就整棟大樓所需用電提
      出新設申請。...... 」臺北自來水事業處西區營業分處以96 年 9月
       1 3 日北市水西營給字第 09660225800 號函復略以：「....... 說
      明......三、新建大樓於取得使用執照後，應依審查合格之自來水用
      水設備表後設計圖辦理檢驗及全棟新設用水申請，或各別住戶為獨立
      所有權狀者，可由各別住戶單獨申請或數戶合併申請。」據上，水電
      主管單位均指明可由住戶單獨申請，則系爭房屋迄未申報水、電，訴
      願人顯有怠於行使權利，實難謂無可歸責之處。又前揭財政部函釋係
      針對未向稅捐稽徵機關申報房屋稅籍之房屋，如其未裝置水電係非可
      歸責該房屋納稅義務人，得延長房屋稅申報日，而本案系爭房屋既已
      於 86年3月 7日申報設籍，自無該函釋適用之餘地。是訴願主張，不
      足採據。從而，原處分機關萬華分處所為處分及原處分機關複查決定
      駁回複查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
      定如主文。
                     訴願審議委員會主任委員 張明珠
                           副主任委員 王曼萍
                              委員 陳 敏
                              委員 陳淑芳
                              委員 陳石獅
                              委員 陳媛英
                              委員 紀聰吉
                              委員 程明修
                              委員 戴東麗
                              委員 蘇嘉瑞
    中  華  民  國   97   年    1   月   31   日
                           市長 郝龍斌
                  訴願審議委員會主任委員 張明珠 決行
      如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
    等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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