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  • 臺北市政府 99.03.19. 府訴字第09970031600號訴願決定書 訴  願  人 林○○
    原 處 分 機 關 臺北市稅捐稽徵處
    訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國98年11月24日北市稽
    法甲字第09832124000號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
      主文
    訴願駁回。
      事實
    一、訴願人所有臺北市文山區萬隆段○○小段○○地號持分土地（權利範
      圍為1/4；持分面積為 37平方公尺，下稱○○土地），原經原處分機
      關文山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查
      得系爭土地並非本市文山區公館街○○號房屋之建築基地，該分處乃
      依稅捐稽徵法第 21條規定，以民國（下同）98年8月31日北市稽文山
      甲字第0 9830471400號函，核定訴願人所有○○土地應自93年起改按
      一般用地稅率課徵地價稅，並補徵93年至97年按自用住宅用地稅率與
      一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）4萬9,064元。
    二、嗣訴願人於98年9月4日向原處分機關文山分處申請改按自用住宅用地
      稅率課徵地價稅，經該分處查得系爭土地之地上房屋為門牌號碼本市
      文山區公館街○○號（係未辦保存登記之房屋）及○○號，該等房屋
      並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，乃以98年9月8日北市稽文
      山甲字第 09833210900號函復訴願人否准所請。訴願人不服，向本府
      提起訴願，經查訴願人係對補徵差額地價稅不服，本府訴願審議委員
      會依稅捐稽徵法第35條規定，以98年10月13日北市訴（丁）字第0983
      0840 100號函將該案移請原處分機關依復查程序辦理，嗣經原處分機
      關以9 8年11月24日北市稽法甲字第09832124000號復查決定：「復查
      駁回。」上開復查決定書於98年11月26日送達，訴願人仍表不服，於
      98年12月22日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
      理由
    一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
      依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
      查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課期間
      內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰......。」第
      22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：.....
      . 四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該
      稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
      土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
      ：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
      土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
      供營業用之住宅用地。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之
      自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過
      三公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用
      特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前
      提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途
      未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即
      向主管稽徵機關申報。」
      土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其
      土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
      。」
    二、本件訴願理由略以：本市文山區公館街○○號及○○號房屋，原係坐
      落於本市文山區萬隆段○○小段○○、○○（即○○土地）地號土地
      上，上開 2舊屋自古互相連用，嗣於改建時，該○○號房屋因故保留
      未拆，而○○號房屋改建為樓房後，於申領使用執照時，亦申請增列
      圍牆延伸至○○土地上之圍牆，改建後之○○號房屋樓梯間大門西側
      柱構造物係部分位於系爭土地上，由該○○號房屋各樓居住人所使用
      ，是○○號房屋實際上有使用系爭土地，訴願人所有○○土地得適用
      自用住宅用地稅率課徵地價稅。
    三、查訴願人所有○○土地，原經原處分機關文山分處核定按自用住宅用
      地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得○○土地之地上房屋門牌號
      碼為本市文山區公館街○○號及○○號，該等房屋並無訴願人或其配
      偶、直系親屬設立戶籍，及○○土地並非本市文山區公館街○○號房
      屋之建築基地，不符土地稅法第 9條關於自用住宅用地之規定，有戶
      政連線戶籍資料、傳輸狀態查詢、地籍資料查詢、地價稅課稅明細表
      、74使字1405號使用執照存根等影本附卷可稽。是原處分機關文山分
      處乃核定訴願人所有○○土地自93年起改按一般用地稅率課徵地價稅
      ，並補徵93年至97年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價
      稅共計4萬9 ,064元【（9,330元×3）＋（10,537×2）＝49,064元】
      ，自屬有據。
    四、至訴願人主張本市文山區公館街○○號房屋之圍牆及樓梯間大門西側
      柱之部分位於○○土地上，其所有○○土地得適用自用住宅用地稅率
      課徵地價稅等語。按所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶
      、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，
      並以該土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有
      者為限。為土地稅法第9條、土地稅法施行細則第4條所明定。查訴願
      人配偶及直系親屬所有之本市文山區公館街○○號房屋，領有本府工
      務局核發之74使字1405號使用執照，依該使用執照記載，該建物之建
      築基地並無○○土地。次查原處分機關於98年11月10日派員會同訴願
      人至現場勘查，查得○○土地上有公館街○○號房屋全部、○○號房
      屋之部分及○○號房屋之出入口，有訴願人簽名之會勘紀錄表影本在
      卷可憑。復查○○土地上之房屋門牌號碼為本市文山區公館街○○號
      及○○號，該房屋並非訴願人或其配偶、直系親屬所有，亦無其等設
      立戶籍，依土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條規定，○○土地
      自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，是訴願主張，不足採憑。
      再按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間
      為 5年，在核課期間內，經稅捐機關發現應徵之稅捐者即應依法補徵
      ，是原處分機關據以補徵○○土地93年至97年按自用住宅用地稅率與
      一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。從而，原處分機關文山分處
      所為處分及原處分機關復查決定駁回其復查之申請，揆諸前揭規定及
      財政部函釋意旨，並無不合，應予維持。
    五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文
      。
                   訴願審議委員會主任委員 陳 業 鑫
                         副主任委員 王 曼 萍
                            委員 劉 宗 德
                            委員 陳 石 獅
                            委員 陳 媛 英
                            委員 紀 聰 吉
                            委員 戴 東 麗
                            委員 林 勤 綱
                            委員 賴 芳 玉
                            委員 柯 格 鐘
                            委員 葉 建 廷
                            委員 范 文 清
    中  華  民  國   99   年  3   月   19   日
                            市長 郝 龍 斌
                 訴願審議委員會代理主任委員 王曼萍請假
                          主任秘書 陳韻琴代行
    如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
    政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
    （臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）
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