訴願決定書

臺北市政府 100.06.29. 府訴字第10009064500號訴願決定書訴願人陳○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 99年地價稅事件，不服原處分機關民國 100年 3月 7日北市稽法乙字第 0993532
6200號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中山區長安段 1小段17地號持分土地（地目：建，重測前為本市中山區中崙
段 184-3、 188-5地號，宗地面積為 812平方公尺，權利範圍： 292/10000，持分面積為 2
3.71平方公尺，下稱系爭土地），經土地歸戶分處原處分機關所屬中南分處按一般用地稅率
核課99年地價稅。訴願人不服，向原處分機關申請復查，經原處分機關以民國（下同） 100
年 3月 7日北市稽法乙字第 09935326200號復查決定：「復查駁回。」該決定書於 100年 3
月 9日送達，訴願人仍不服，於 100年 4月 8日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處
分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府
機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療
、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、
改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第14條規定：「
已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 15條第1
項規定：「地價稅按每一土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵
之。」第16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十......。」
平均地權條例第25條規定：「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教
育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用
之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程
序，由行政院定之。」
土地稅法施行細則第 20條第1項規定：「地價稅依本法第四十條之規定，每年一次徵收
者，以八月三十一日為納稅義務基準日各年（期）地價稅以納稅義務基準日土地登記簿
所載之所有權人或典權人為納稅義務人。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第六條及平均地權條例第二十五條規
定訂定之。」第 9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間
內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」
二、本件訴願理由略以：訴願人所有系爭土地係案外人張○○所有本市中山
區復興北路○○號地下○○樓房屋（權利範圍：7/24）應有之基地持分土地，因先前移
轉錯誤登記在訴願人名下，該地下 1樓房屋無出入口可供停車場使用，使用執照為防空
避難室，且地價稅性質當是針對土地的「應有收益」課稅，並非對土地之「財產本件」
課稅，防空避難室持分土地是提供公用，並由相關單位管理節制。既經提供社會大眾不
特定人公共避難使用，課徵地價稅自非具有正當性，已造就「土地利益由社會共享，土
地稅負擔由地主個人承受」之不合理情況，有違公平原則與量能課稅之比例原則，請准
予減徵或全免地價稅。
三、按土地稅法第 3條第1項第1款規定，地價稅之納稅義務人為土地所有權人，而依同法施
行細則第20條第1項規定，地價稅每年1次徵收者，係以納稅義務基準日土地登記簿所載
之所有權人為納稅義務人。查系爭土地重測前為本市中山區中崙段 184-3、188-5地號
土地，而該 2筆土地係本府工務局核發之67使字第xxxx號使用執照（門牌號碼：臺北市
中山區復興北路○○號至○○號等房屋）之建築基地，訴願人買受系爭土地（權利範圍
： 292/10000），並於67年 1月13日辦竣所有權移轉登記，有使用執照存根、地籍資料
查詢─土地所有權部查詢畫面、土地標示部、都市土地卡、線上查詢徵銷檔查詢畫面等
影本附卷可稽。原處分機關所屬中南分處依首揭規定向訴願人課徵系爭土地99年地價稅
，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭地下 1樓房屋無出入口可供停車場使用，使用執照為防空避難室，系
爭房屋既係提供社會大眾不特定人公共避難使用，課徵地價稅自非具有正當性，請准予
減免地價稅等語。經查，地價稅之納稅義務人為土地所有權人，土地所有權人之認定乃
依據土地登記簿之登載，已如前述，系爭土地既經地政機關登記於訴願人名下，且系爭
土地為本府工務局核發之67使字第xxxx號使用執照之建築基地，並無土地稅減免規則規
定之減免地價稅事由，又訴願人於系爭土地上是否有房屋，於本件地價稅之核課所涉者
僅係稅率，原處分機關所屬中南分處以訴願人為系爭土地之地價稅納稅義務人，並無違
誤。是訴願主張，尚難採據。從而，原處分機關所屬中南分處所為核定及原處分機關復
查決定駁回復查申請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
中華民國 100 年 6 月 29 日市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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