訴願決定書

臺北市政府 100.12.29. 府訴字第10009166800號訴願決定書訴願人王○○
訴願人王○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 100年 7月25日北市稽法甲字第 10031
767800號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人等 2人分別共有本巿信義區虎林段 4小段 305地號持分土地（下稱系爭土地，其地上
建物門牌號碼為本巿信義區虎林街○○巷○○弄○○號○○樓，下稱系爭房屋），原經原處
分機關所屬信義分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自
訴願人等 2人直系親屬即其父親（養父）王○○於民國（下同）94年 3月 4日遷出戶籍之日
起，至訴願人王○○之直系親屬（即其女兒王○○）及訴願人王○○之直系親屬（即其女兒
呂○○）分別於 100年 6月21日、 100年 6月24日將其等戶籍遷入之日止，並無訴願人等 2
人或其配偶、直系親屬設籍，不符土地稅法第9 條適用自用住宅用地特別稅率之規定，乃分
別以 100年 5月26日北巿稽信義甲字第 10030228700號及第 10030228701號函通知訴願人等
2人，系爭土地應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵
法第21條規定，補徵95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅分別計新
臺幣（下同） 3萬 1,941元及 2萬 9,052 元。訴願人等 2人不服，申請復查，經原處分機
關以 100年 7月25日北市稽法甲字第10031767800 號復查決定：「復查駁回。」該復查決定
書於 100年 7月29日送達，訴願人等 2人仍不服，於 100年 8月 1日經由原處分機關向本府
提起訴願，10月 3日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：...... 四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項第 1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定
：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：......依土地稅法第17
條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
85年1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：黃陳○○所有土地
經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不
符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅......。」
二、本件訴願及補充理由略以：訴願人等 2人之父親（養父）王○○年事已高，因思鄉甚切
，為適應各方之方便，不得已將戶籍於95年間遷回原籍金門居住，系爭房屋雖無王○○
之戶籍記載，但訴願人等 2人之父母確實居住在系爭房屋，其等經常往來金臺之間，與
訴願人等 2人之姊妹王○○、王○○同住，系爭土地確係自用住宅用地，系爭房屋並無
出租他人，此為左鄰右舍所深悉。請體察實情，准予免補徵差額地價稅。
三、查訴願人等 2人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟查其地上之系
爭房屋自訴願人等 2人直系親屬即其父親（養父）王○○於94年3月4日遷出戶籍之日起
，至訴願人王○○之直系親屬（即其女兒王○○）及訴願人王○○之直系親屬（即其女
兒呂○○）分別於 100年6月21日、100年6月24日遷入戶籍之日止，並無訴願人等2人或
其配偶、直系親屬設籍於系爭土地上房屋，有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料及
建物門牌綜合資訊等影本附卷可稽，是原處分機關所屬信義分處審認系爭土地不符合土
地稅法第 9條規定之自用住宅用地，應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅
捐稽徵法第21條規定，補徵系爭土地95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之
差額地價稅分別計3萬1,941元及2萬9,052元，自屬有據。
四、至訴願人等2人主張其父親（養父）雖將戶籍遷至金門，但其等2人之父母實際仍居住於
系爭房屋，並無出租他人，請體察實情，免予補徵差額地價稅乙節。按土地稅法第 9條
規定所稱「自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地。是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應
以土地稅法第 9條規定為要件。經查本件系爭土地上之系爭房屋自95年 3月5日至100年
6月20日止，並無訴願人等2人或其配偶、直系親屬設籍，已如前述，核與上開土地稅法
第 9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。另按土地稅法第 1
6條第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第 17條第1項規定之自用
住宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅
率，依土地稅法第 41條第2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主
管稽徵機關申報；核其目的在於課予納稅義務人相關事實申報之義務，俾使稅捐稽徵機
關得據以正確核課地價稅。是訴願人等 2人於系爭土地之地上房屋自95年3月5日至 100
年 6月20日止，無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，系爭土地原適用特別稅率之原
因事實消滅，其應主動向原處分機關申報，尚難謂原處分機關依法補徵有所不當。復按
稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間內，
經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，是訴願人等 2人既怠於辦理申報，核屬其法定申
報義務之違反，尚不得以其等父母仍居住系爭房屋為由而邀免責。是原處分機關所屬信
義分處據以補徵系爭土地95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅
，並無違誤。從而，本件原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意
旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
中華民國 100 年 12 月 29 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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