訴願決定書

臺北市政府 101.01.11. 府訴字第10109006000號訴願決定書訴願人吳○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國100年7月26日北市稽法甲字第10031669
600號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市信義區永吉段 4小段44-17地號持分土地（下稱系爭土地，宗地面積為473平
方公尺，權利範圍為 895/12,000，持分面積為35.28平方公尺；其地上房屋門牌號碼：本市
信義區忠孝東路5段481號），原經原處分機關所屬信義分處核定按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案。嗣經該分處查得自民國（下同） 95年6月28日起至100年4月25日查獲日止，並無
訴願人或其配偶、直系親屬設籍於系爭土地之地上房屋，不符土地稅法第 9條適用自用住宅
用地特別稅率之規定，該分處乃以100年4月25日北市稽信義甲字第 10030179701號函，核定
系爭土地應自96年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵96年
至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣 13萬3,218元。訴願人不
服，於100年5月27日申請更正稅額及復查，其間，因系爭土地位於臺北市信義區永吉段 4小
段44地號等26筆土地都市更新事業計畫及權利變換計畫（下稱都市更新計畫）範圍內，經實
施者○○營造股份有限公司（下稱○○營造）向本府申請更新期間免徵地價稅，經本府以10
0年3月16日府都新字第 10030305100號函請原處分機關所屬信義分處辦理，並說明該更新案
之更新期間，自 99年6月28日實施者申報開工日起，至使用執照核發日之前1 日止。經該分
處審認系爭土地於更新期間，符合都市更新條例第46條第1款免徵地價稅之規定，乃以100年
5月30日北市稽信義甲字第1003024020B號函通知訴願人，系爭土地自99年起至使用執照核發
日之前 1日止免徵地價稅，並退還其已繳納之99年地價稅，另撤銷99年補徵之差額地價稅；
原處分機關乃對於補徵96年至98年差額地價稅部分，以100年7月26日北市稽法甲字第 10031
669600號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 100年 7月28日送達，訴願人不服，於
100年8月24日向本府提起訴願，同年10月14日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
......。」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四
、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌
日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第 16條第1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第41條規定：
「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用
途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報。」
都市更新條例第 46條第1款規定：「更新地區內之土地及建築物，依下列規定減免稅捐
：一、更新期間土地無法使用者，免徵地價稅；其仍可繼續使用者，減半徵收。但未依
計畫進度完成更新且可歸責於土地所有權人之情形者，依法課徵之。」
都市更新條例施行細則第 1條規定：「本細則依都市更新條例（以下簡稱本條例）第六
十一條規定訂定之。」第21條第1項、第2項規定：「本條例第四十六條第一款所稱更新
期間，指都市更新事業計畫發布實施後，都市更新事業實際施工期間；所定土地無法使
用，以重建或整建方式實施更新者為限。」「前項更新期間及土地無法使用，由實施者
申請直轄市、縣（市）主管機關認定後，轉送主管稅捐稽徵機關依法辦理地價稅之減免
。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：......依土地稅法第17
條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自
其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
85年 1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：黃陳○○所有土地經核准按自用住宅
用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9條規定不符，雖實際居住該
地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9條規定，自
用住宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，依
照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件
。」
內政部 95年9月7日臺內營字第0950805417號函釋：「主旨：關於都市更新條例第 46條
第 1款規定，更新期間土地無法使用者免徵地價稅，其更新期間之認定乙案。說明：二
、查都市更新條例施行細則第 21條第1項規定：『本條例第 46條第1款所稱更新期間
，指都市更新事業計畫發布實施後，都市更新事業實際施工期間；所定土地無法使用，
以重建或整建方式實施更新者為限』。是以，本條例第 46條第1款所稱更新地區內土地
免徵地價稅之認定要件有二，其一為『施工期間』；其二為『無法使用』。上開施工期
間，建築法第53條第1項及第2項、第54條第1項、第56條第1項及第70條定有明文，以開
工之日起算至發給使用執照止，取得使用執照後該建築物即可使用，即無都市更新條例
第46條第1款規定之適用......。」
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）訴願人所有系爭土地於 94年2月16日臺北市政府即核定發布實施本案都市更新事業計
畫，遂於 95年5月起騰空交屋予實施者○○營造，並申請斷水斷電在案，確實已「無
法使用」，得以免徵地價稅。
（二）原處分機關要求訴願人補徵地價稅之差額，應於96年來函通知，訴願人理應補繳，即
可申請辦理自用住宅用地稅率課徵地價稅，而不會有97年及98年還要補繳差額地價稅
之問題。且自用住宅用地稅率每人限用 1戶，訴願人於95年遷出戶籍後至99年期間，
並無申請其他房屋按自用住宅用地稅率課稅。原處分機關以其於95年5月4日發函已告
知訴願人如有遷出戶籍即不能享有自用住宅用地稅率，因年代久遠，訴願人有無收到
該函，尚未可知，訴願人並不知悉相關規定，民眾豈會知悉遷移戶口要向稅捐機關申
報？如民眾有申報之義務，那稅捐機關是否也有每年查證戶政資料正確與否之義務？
行政機關行政怠惰、疏失卻要納稅義務人買單，並不合情亦不合理。
三、查訴願人於95年5月1日申請其所有系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分
機關所屬信義分處以95年5月4日北市稽信義甲字第09560413700 號函核准自95年起按自
用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得自 95年6月28日起至100年4月25日查
獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍於系爭土地之地上房屋（即本市信義區忠
孝東路○○段○○號），乃補徵系爭土地96年至99年按自用住宅用地稅率及一般用地稅
率之差額地價稅。惟因系爭土地係屬都市更新計畫範圍內之土地，該更新案之更新期間
係自 99年6月28日實施者申報開工日起，至使用執照核發日之前 1日止，信義分處審認
系爭土地依都市更新條例第46條第1款規定，自99年起至使用執照核發日之前1日止免徵
地價稅，並退還其已繳納之99年地價稅，另撤銷99年補徵之差額地價稅。有戶政連線戶
籍資料、戶政連線除戶資料、地籍資料查詢、地價稅課稅明細表、本府 100年3月16日
府都新字第10030305100號函等影本附卷可稽。是原處分機關核定補徵系爭土地96年至9
8年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地於 94年2月16日即經本府核定發布實施都市更新事業計畫，並於
95年5月起騰空交屋予實施者○○營造，確實已無法使用，得免徵地價稅乙節。按更新
期間土地無法使用者，免徵地價稅；土地之更新期間及無法使用係由實施者申請直轄市
主管機關認定後，轉送主管稽徵機關依法辦理地價稅之減免。又更新期間，指都市更新
事業計畫發布實施後，都市更新事業實際施工期間，為都市更新條例第 46條第1款及都
市更新條例施行細則第21條第1項、第2項所明定，復按首揭內政部95年9月7日臺內營字
第0950805417號函釋意旨，更新地區內土地免徵地價稅之認定要件有二，其一為「施工
期間」，其二為「無法使用」。上開施工期間，依建築法相關規定，係以開工之日起算
至發給使用執照止。經查本件系爭土地位於都市更新計畫範圍內，該更新案之更新期間
係自 99年6月28日實施者申報開工日起至使用執照核發日之前 1日止，依上開規定及函
釋意旨，系爭土地自99年起始得免徵地價稅，訴願主張，應係誤解法令，不足採據。又
訴願人主張原處分機關補徵地價稅之差額，應於96年發函通知，即無97年及98年補繳差
額地價稅之問題，且稅捐機關也有每年查證戶政資料正確與否之義務，此行政機關行政
怠惰、疏失卻要納稅義務人買單，並不合情亦不合理云云。按土地稅法第 9條規定所稱
「自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地。是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應以土地稅
法第 9條規定為要件。經查本件系爭土地之地上房屋自 95年6月28日起至100年4月25日
查獲日止，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，已如前述，核與上開土地稅法第
9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。另按土地稅法第16條
第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第 1項規定之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率
，依土地稅法第 41條第2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報，其立法目的乃鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人所得支配
範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故課予納稅義務人法定之
申報義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是訴願人於系爭土地之地上房屋
自95年6月28日起至100年4月 25日查獲日止，無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，
系爭土地原適用特別稅率之原因事實消滅，其應主動向原處分機關申報，尚難謂原處分
機關依法補徵有所不當。復按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第 2項規定，地價稅之
核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，是訴願人既怠
於辦理申報，核屬其法定申報義務之違反，尚不得以其不知法令而邀免責。是原處分機
關補徵系爭土地96年至98年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，並無違
誤。從而，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合
，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
委員傅玲靜
中華民國 100 年 1 月 11 日
市長郝龍斌請假
副市長陳威仁代行
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印