訴願決定書

臺北市政府 101.03.08. 府訴字第10109029100號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 100年11月14日北巿稽法乙字第100330
65300 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本巿文山區○○段○○小段○○地號持分土地（下稱 A土地，其地上建物門
牌號碼為本巿文山區○○路○○段○○巷○○號○○樓，下稱甲房屋，為訴願人配偶○
○○所有），及本巿萬華區○○段○○小段○○地號持分土地（下稱 B土地，其地上建
物門牌號碼為本巿萬華區○○路○○段○○巷○○號○○樓，下稱乙房屋），原均按自
用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經原處分機關所屬文山分處（下稱文山分處）查得
A土地上甲房屋自民國（下同） 96年7月20日至97年10月6日、99年8月10日至100年8月
15日查獲日止，並無訴願人或其配偶、已成年直系親屬設籍，惟查96年7月20日至97年3
月30日有訴願人未成年次女○○○設籍，該分處審認訴願人所有 B土地業已按自用住宅
用地稅率課徵地價稅（原係訴願人養母設籍），誤以上開訴願人未成年次女設籍甲房屋
期間不符合土地稅法第 17條第3項規定，乃依同法第9條及第17條第3項規定，以 100
年 8月15日北巿稽文山甲字第10030535100號函通知訴願人， A土地應自97年起改按一
般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21條規定，補徵A土地97年至99年按自用住
宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣3萬4,595元（訴願人於100年10月3日
繳納在案）。旋訴願人配偶○○○於100年8月22日將其戶籍遷回甲房屋，訴願人於 10
0年9月22日向該分處申請A土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處以 100年9月
28日北巿稽文山甲字第10033600300號函復訴願人， A土地准自100年起適用自用住宅用
地稅率課徵地價稅，並檢送其查得B土地上乙房屋自86年9月22日起已無訴願人或其配偶
、直系親屬設籍該址之相關資料予萬華分處辦理。萬華分處乃以 B土地上乙房屋自 86
年 9月22日起並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，不符土地稅法第 9條適用自用住宅
用地特別稅率之規定，以100年10月19日北巿稽萬華甲字第10032470700號函通知訴願人
，B 土地應自87年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵
B土地 95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅。
二、訴願人不服文山分處補徵A土地 97年至99年之差額地價稅，申請復查，經該分處重新審
查，發現 A土地上之甲房屋於96年7月20日至97年3月30日訴願人未成年次女○○○設立
戶籍登記期間，符合土地稅法第9條及第17條第3項適用自用住宅用地特別稅率規定，乃
以100年11月1日北巿稽文山甲字第10030660800號函通知訴願人，同意撤銷A土地補徵之
97年差額地價稅，並退還97年度溢繳之地價稅。訴願人爰撤回對於補徵 A土地97年之差
額地價稅部分之復查申請，原處分機關乃對於補徵 A土地98年及99年差額地價稅部分，
以100年11月14日北市稽法乙字第10033065300號復查決定：「復查駁回。」該復查決定
書於 100年11月 18日送達，訴願人不服，於100年12月13日向本府提起訴願，並據原處
分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「前條
第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資
料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第 16條第1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第1項、第3項規定：「合於左列規定之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市
土地面積未超過七公畝部分。」「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用
第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」第41條規定：「依第十七條及
第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十
日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以
後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主旨：依土地稅法第十七條及第十八
條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應如何恢復一
般稅率課徵地價稅一案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會
商獲致結論如下：「『（一）依土地稅法第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之
用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一
般用地稅率課徵地價稅。 ......』」
二、本件訴願理由略以：訴願人配偶於97年10月7日起至99年8月10日止有設籍 A土地上甲房
屋，該期間當為97年度適用自用住宅用地優惠稅率之合理延續，無需再行申請。又原處
分機關有多元資訊表報資料可供稽核，惟未本於職權進行調查，將稽徵作業之延宕責任
轉換為納稅義務人之申報責任，致衍生補徵98年及99年差額地價稅爭議。
三、查訴願人所有 A土地及B土地原均按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟查A土地上
甲房屋自 97年3月31日起至97年10月6日止及99年8月10日起至100年8月15日查獲日止，
並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料及地籍
資料查詢土地所有權部、建物標示部查詢畫面等影本附卷可稽，是文山分處審認訴願人
所有 A土地應自適用優惠稅率原因消滅之次期即98年起改按一般用地稅率課徵地價稅，
並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵A土地98年及99 年按自用住宅用地稅率與一般用地稅
率之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其配偶於 97年10月7日起至99年8月10日止有設籍A土地上甲房屋，應延續
系爭土地97年度按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關未本於職權進行調查，致
生補徵差額地價稅爭議云云。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，係指土地
所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。
是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應以土地稅法第 9條規定為要件。經查A
土地上甲房屋於 97年3月31日訴願人未成年次女○○○戶籍遷出時起，即與上開土地稅
法第 9條規定之要件未合，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。另按土地稅法第
16條第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第 17條第1項之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率
，依土地稅法第 41條第2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報，核其目的在於課予納稅義務人相關事實申報之義務，俾使稅捐稽徵機關
得據以正確核課地價稅。是 A土地原適用特別稅率之原因事實消滅，訴願人應主動向原
處分機關申報，尚難謂原處分機關依法補徵有所不當。復按稅捐稽徵法第21條第1項第2
款及第2 項規定，地價稅之核課期間為5 年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍
應依法補徵。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申報義務之違反，尚不得以系爭土地
嗣後有其配偶遷入戶籍為由而邀免責。是文山分處補徵 A土地98年及99年按自用住宅用
地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，應係誤解法令，不足採據
。從而，原處分機關復查決定駁回訴願人復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無
不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員范文清
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 101 年 3 月 8 日市長郝龍斌
公假
副市長陳威仁代行
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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