訴願決定書

臺北市政府 101.03.22. 府訴字第10109040600號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 101年1月3日北市稽法乙字第10003880900號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積為 114平方公尺，權利
範圍 4分之1，下稱系爭土地；其地上建物門牌號碼為本市松山區○○路○○段○○號○○
樓，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬松山分處核定自民國（下同）91年起按自用住宅
用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自訴願人外祖母○○○於 92年6月23日
死亡後，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，核與土地稅法第 9條適用自用住宅用地
特別稅率之規定不符，乃以100年11月7日北市稽松山甲字第10031334300 號函核定系爭土地
應自93年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用
地稅率之差額地價稅共計新臺幣（下同） 6萬1,356元，及更正100年地價稅為2萬2,422元。
訴願人不服，申請復查，經原處分機關以101年1月3日北市稽法乙字第10003880900號復查決
定：「復查駁回。」該復查決定書於 101年1月5日送達，訴願人仍表不服，於101年2月2日
向本府提起訴願，2月23日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「前條
第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資
料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第 16條第1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面
積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主旨：依土地稅法第十七條及第十八
條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應如何恢復一
般稅率課徵地價稅一案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會
商獲致結論如下：「『（一）依土地稅法第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之
用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一
般用地稅率課徵地價稅。......』」
85年1月5日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○○所有土地
經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第九條規定不
符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅......。」
二、本件訴願及補充理由略以：系爭房屋原由訴願人父母陪伴外祖母居住，外祖母於 92年6
月死亡，該屋仍由父母居住，並無出租或營業情事。倘原處分機關於外祖母死亡時，及
早查知系爭房屋無人設籍，而於92年或93年起即改以一般用地稅率課徵地價稅，訴願人
自會立即辦理遷入戶籍手續，原處分機關延宕至 100年始改按一般用地稅率課徵地價稅
，並補徵5年差額地價稅，實不合理。
三、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟查系爭房屋自訴願人
外祖母○○○於 92年6月23日死亡後，並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，有戶政連
線戶籍資料、戶政連線除戶資料及地籍資料查詢土地所有權部及建物標示部查詢畫面等
影本附卷可稽，是松山分處核定系爭土地自93年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依
稅捐稽徵法第21條規定，補徵95年至99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地
價稅及更正100年地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其外祖母死亡後，系爭房屋由其父母居住，並未出租或供營業使用，原處
分機關如及早通知，其會立即辦理戶籍遷入等語。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住
宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。是以得否依自用住宅用地稅率課徵地價稅，自應以土地稅法第 9條
規定為要件。經查系爭房屋自 92年6月24日起並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍，已
如前述，核與土地稅法第 9條規定之要件未合，縱訴願人之父母實際居住於系爭房屋，
惟因並無訴願人或其配偶、直系親屬設籍於系爭房屋，系爭土地仍非屬土地稅法第 9條
規定之自用住宅用地，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。另按土地稅法第16條
第1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第1項之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率，依土
地稅法第 41條第2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機
關申報，其立法目的乃鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人所得支配範圍，
稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故課以納稅義務人法定之申報義
務，俾稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是訴願人於系爭土地原適用特別稅率之原
因事實消滅，應主動向原處分機關申報。復按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2項規
定，地價稅之核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵。
本件訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申報義務之違反，尚難謂原處分機關補徵95年
至 99年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅及更正100年地價稅有所不當
。是松山分處自 93年起改按一般用地稅率課徵系爭土地地價稅，並補徵 95年至99年按
自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅及更正 100年地價稅之處分，並無違誤
。訴願主張，不足採憑。從而，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及
函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
委員吳秦雯
中華民國 101 年 3 月 22 日市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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