訴願決定書

臺北市政府 101.06.22. 府訴字第10109095500號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國101年3月12日北市稽法甲字第10130104
400 號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆持分土地（下稱系爭土地，宗
地面積分別為56、18平方公尺，權利範圍均為 2/3，持分面積分別為 37.33、12平方公尺，
持分面積合計為 49.33平方公尺，下稱系爭持分土地；其所有地上房屋門牌號碼為本市中正
區○○街○○段○○號，包括○○樓及○○樓，下稱系爭房屋）。訴願人於民國（下同）90
年 1月20日於系爭房屋 1樓辦竣戶籍登記後，當日向原處分機關所屬中正分處（下稱中正分
處）申請系爭房屋之○○樓應分配系爭土地權利範圍三分之一（面積為 24.67平方公尺）部
分，按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經中正分處以90年 1月29日北市稽中正乙字第906020
3900號函誤核定訴願人所有系爭土地全部持分面積 49.33平方公尺均自90年起按自用住宅用
地稅率課徵地價稅。嗣訴願人於 100年 9月28日向中正分處申報系爭房屋○○樓全部面積及
○○樓部分面積出租予案外人○○○使用，該分處查得系爭房屋之○○樓，自81年 5月 1日
起至97年12月22日止供○○冰淇淋供應中心（負責人為訴願人父親○○○）及自97年12月16
日起至 100年 4月1日止供○○冰店（負責人為訴願人父親○○○）設籍營業，且該○○樓
房屋應分配系爭土地權利範圍三分之一部分亦未申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，系爭
持分土地得按自用住宅用地稅率課徵地價稅面積應為 24.67平方公尺，原核定誤核為 49.33
平方公尺，該分處乃以 100年10月 5日北市稽中正甲字第 10030388400號函核定系爭持分土
地面積中 24.66平方公尺部分（ 49.33-24.67＝ 24.66），應自90年起改按一般用地稅率課
徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵95年至99年按一般用地稅率與自用住宅用地稅
率之差額地價稅計新臺幣13萬 6,947元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以 101年 3
月12日北市稽法甲字第 10130104400號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 101年 3
月15日送達，訴願人仍不服，於 101年 4月12日向本府提起訴願， 5月24日、 6月14日補充
訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰......。
」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：..... .四、由稅捐
稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。
」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第 16條第 1項規定：「地價
稅基本稅率為千分之十......。」第 17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地
面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅
率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
行政程序法第 117條規定：「違法行政處分於法定救濟期間經過後，原處分機關得依職
權為全部或一部之撤銷；其上級機關，亦得為之。但有下列各款情形之一者，不得撤銷
︰一、撤銷對公益有重大危害者。二、受益人無第一百十九條所列信賴不值得保護之情
形，而信賴授予利益之行政處分，其信賴利益顯然大於撤銷所欲維護之公益者。」第 1
19條規定：「受益人有下列各款情形之一者，其信賴不值得保護︰一、以詐欺、脅迫或
賄賂方法，使行政機關作成行政處分者。二、對重要事項提供不正確資料或為不完全陳
述，致使行政機關依該資料或陳述而作成行政處分者。三、明知行政處分違法或因重大
過失而不知者。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）訴願人於 90年1月20日申請自用住宅優惠稅率，由原處分機關本於職權為完全之判斷
，核定系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，訴願人毫無置喙餘地，至100年9月
因系爭房屋使用情形有變更向中正分處申報，訴願人從頭到尾，無任何過失行為。
（二）中正分處未善盡核課稅率之專業責任，多年來亦未清查，因訴願人主動申報，才發現
核課錯誤，原處分機關堅持應依法補徵 5年差額地價稅，並指訴願人無信賴保護原則
之適用，復查決定無視本件違法行政處分之授益性質，請撤銷原處分。
三、查系爭土地上之房屋共有 3層樓，其中○○樓及○○樓為訴願人所有，訴願人於 90年1
月20日於系爭房屋○○樓辦竣戶籍登記後，當日向中正分處申請系爭房屋○○樓應分配
系爭土地權利範圍三分之一（面積為 24.67平方公尺）部分，按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，經中正分處以 90年1月29日北市稽中正乙字第9060203900號函誤核定訴願人所
有系爭土地全部持分面積為 49.33平方公尺均自90年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
。嗣訴願人於 100年 9月28日向中正分處申報系爭房屋○○樓全部面積及○○樓部分面
積出租予案外人○○○，經該分處查得系爭房屋中○○樓，自81年5月1日起至97年12月
22日止供○○冰淇淋供應中心及自97年12月16日起至 100年4月1日止供○○冰店設籍營
業，且該○○樓房屋應分配系爭土地權利範圍三分之一部分亦未申請按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，系爭持分土地得適用自用住宅優惠稅率面積應為 24.67平方公尺，原核
定誤核為 49.33平方公尺，乃核定系爭土地面積中24.66平方公尺部分（49.33-24.67＝
24.66），應自90年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21 條規定，補
徵95年至99年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其申請自用住宅優惠稅率，無任何過失行為，中正分處多年來未清查，因
訴願人主動申報，才發現核課錯誤，原處分機關堅持應依法補徵 5年差額地價稅，無視
本件違法行政處分之授益性質云云。經查，依土地稅法第17條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請
之次年期開始適用，此為同法第41條所明定。是土地符合自用住宅用地之要件者，尚應
由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請，經核准後，該土地之地價稅始得按自用住宅
用地稅率課徵。查本件訴願人就系爭房屋之○○樓應分配系爭土地權利範圍三分之一部
分，並未依上開規定向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，已如前述，該
部分土地自無按自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅之適用。復按稅捐稽徵法第 21條第1
項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐
者仍應依法補徵。則原處分機關查得上情後，依前開規定補徵95年至99年按自用住宅用
地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。再查訴願人已知其申請系爭持分土地
按自用住宅用地稅率課徵地價稅之權利範圍僅三分之一，此由卷附 90年1月20日自用住
宅用地申請函可知，中正分處誤核其所有系爭土地全部持分（即權利範圍三分之二）均
按自用住宅用地稅率課徵地價稅，訴願人明知該核定違法，依行政程序法第 119條規定
，其信賴不值得保護，是訴願主張，不足採據。從而，原處分機關復查決定駁回其復查
之申請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
五、至訴願人申請言詞辯論乙節，因訴願人已於101年6月11日至本府訴願審議委員會陳述意
見在案，就其權益保障已屬完備，是本案應無再進行言詞辯論之必要，併予指明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
中華民國 101 年 6 月 22 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印