訴願決定書

臺北市政府 102.02.27. 府訴一字第10209032700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵99年及100年差額地價稅事件，不服原處分機關民國101年11月14日北市稽法乙
字第 10132246200號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積為 1,361平方公尺
，權利範圍為 99996分之2205，持分面積為30.01平方公尺，下稱系爭土地，地上房屋
門牌號碼為本市大安區○○街○○巷○○之○○號○○樓，建物面積為102.66平方公尺
，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）核定按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系爭土地自民國（下同）95年起有出租之情事，與
土地稅法第 9條規定不符，乃以101年8月20日北市稽大安甲字第 10133598600號函通知
訴願人，系爭土地應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規
定，補徵96年至 100年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下
同）6萬7,011元。
二、嗣訴願人主張系爭房屋自 95年8月1日起至99年7月31日止，僅出租雅房部分之面積為 1
0.8平方公尺，並檢附租賃契約書，於101年9月5日向大安分處申請更正稅額並申請自 1
01年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處按房屋出租面積比例計算其應分配系
爭土地面積為3.16平方公尺（ 10.8㎡/102.6㎡×30.01㎡＝3.16㎡），乃以101年9月17
日北市稽大安甲字第 10131476900號函通知訴願人，系爭土地面積中3.16平方公尺部分
應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21條規定，補徵96年至1
00年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅計7,057元及核准系爭土地持分
面積 30.01平方公尺部分自 101年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服補
徵99年及100年之差額地價稅，申請復查，經原處分機關以101年11月14日北市稽法乙字
第 10132246200號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於101年11月16日送達，訴
願人仍不服，於101年12月6日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰......。
」第22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：..... .四、由稅捐
稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。
」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積
未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第54條第 1項第 1款規定：「納稅義務人
藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未
向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外
，處短匿稅額或賦額三倍以下之罰鍰。」
財政部 93年6月14日臺財稅字第0930452593號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規
定重新提出申請。」
二、本件訴願理由略以：
（一）大安分處 101年9月14日來函既以系爭房屋之主體96年至100年原以自用住宅用地稅率
課徵地價稅，則不應以訴願人未於 99年及100年地價稅開徵40日前提出申請，而以一
般用地稅率課徵系爭土地部分面積之差額地價稅。
（二）系爭房屋99年僅部分面積出租他人7個月，100年全年未出租，大安分處補徵差額地價
稅與事實不符，原處分機關復查決定有違稅捐稽徵法第 12條之1第1項、第2項規定之
精神及規範。
三、查系爭土地原經大安分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系爭土
地上房屋自 95年起有出租之情事，與土地稅法第9條規定不符，乃核定系爭土地自96年
起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵96年至 100年按一
般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅計6萬7,011元。嗣訴願人主張系爭房屋自
95年 8月1日起至99年7月31日止僅出租雅房部分之面積為10.8平方公尺，並檢附租賃契
約書，於 101年9月5日向大安分處申請更正稅額及申請自 101年起按自用住宅用地稅率
課徵地價稅。經該分處按房屋出租面積10.8平方公尺比例計算其應分配系爭土地面積為
3.16平方公尺，乃以 101年9月17日北市稽大安甲字第10131476900號函通知訴願人，系
爭土地面積中3.16平方公尺部分應自95年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽
徵法第21條規定，補徵96年至 100年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅
計 7,057元，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，不應要求其於 99年、100年
地價稅開徵前40日前提出申請云云。經查，依土地稅法第17條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請
之次年期開始適用，此為同法第41條所明定。是土地符合自用住宅用地之要件者，尚應
由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請，經核准後，該土地之地價稅始得按自用住宅
用地稅率課徵。又原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供營業
或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷
營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請，有財政部93年 6月
14日臺財稅字第0930452593號函釋意旨可參。查本件訴願人將系爭土地上房屋面積中 1
0.8平方公尺部分自95年8月1日起至99年7月31日止出租，依房屋出租面積比例計算其應
分配系爭土地面積為3.16平方公尺部分，其用途自95年起即已變更，自無按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用，其後出租終止，再供自用住宅使用，仍應依上開規定，於每
年期地價稅開徵40日前重新提出申請，惟查訴願人遲至101年 9月5日始向原處分機關申
請系爭土地面積中3.16平方公尺按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關核定該部
分土地自 101年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。是系爭土地面積中3.16平方公尺部
分之99年及 100年地價稅仍應按一般用地稅率課徵，原處分機關就該部分土地補徵99年
及 100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。另按土地稅法
第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第 1項規定之
自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特
別稅率，依土地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即
向主管稽徵機關申報；核其目的在於課予納稅義務人相關事實申報之義務，俾使稅捐稽
徵機關得據以正確核課地價稅。是系爭土地原適用特別稅率之原因事實消滅，訴願人即
應主動向原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申報義務之違反，原處
分機關本應依土地稅法第54條第 1項第 1款規定，處短匿稅額或賦額 3倍以下之罰鍰，
惟因訴願人短匿稅額（賦額）符合稅務違章案件減免處罰標準第18條第 1項所定每案每
年在2萬5,000元以下免予處罰之規定，乃未予處罰，是訴願主張，不足採據。從而，原
處分機關復查決定駁回其復查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持
。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德（代理）
委員紀聰吉（代理）
委員戴東麗（代理）
委員柯格鐘（代理）
委員葉建廷（代理）
委員范文清（代理）
委員王韻茹（代理）
委員覃正祥（代理）
委員傅玲靜（代理）
委員吳秦雯（代理）
中華民國 102 年 2 月 27 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印