訴願決定書

臺北市政府 102.02.27. 府訴一字第10209035700號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 101年11月12日北市稽法甲字第101320
57700號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地｛宗地面積為 2,470平方公尺
，權利範圍為 10000分之170，持分面積為41.99平方公尺，下稱系爭土地，地上房屋門
牌為本市大安區○○路○○段○○巷○○號（○○樓）、○○號○○樓〔整編前門牌地
址為本市○○路○○段○○巷○○弄○○號、○○號○○樓，權利範圍為全部，其中○
○號房屋於民國（下同）83年 6月30日贈與其子○○○所有，該建物坐落基地持分並未
隨同移轉，下稱○○號房屋、○○號○○樓房屋〕及○○路○○段○○巷○○號地下（
權利範圍為10000分之350，下稱○○號地下房屋）等 3戶房屋｝，原經原處分機關所屬
大安分處（下稱大安分處）核定自74年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願
人於100年12月15日立約出售系爭土地，並於100年12月20日向大安分處申報系爭土地之
移轉現值，及申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，經該分處查得訴願人所有建物
分配系爭土地之應有部分（權利範圍為 10000分之170），相較於同址之3樓、4樓、5樓
及 6樓房屋分配系爭土地之應有部分（權利範圍各為10000 分之82），顯不相當，乃核
定系爭土地面積中 20.25平方公尺部分（即權利範圍 10000分之82）按自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅，其餘持分面積21.74 平方公尺部分按一般用地稅率課徵土地增值稅
。訴願人不服，申請復查，經原處分機關發現訴願人所有房屋係包括地下層房屋，而與
訴願人所有地上層房屋同址之3樓至6樓房屋所有權人均未持有地下層房屋，且上開房屋
領有之使用執照記載係7層2棟之建物，乃重新核算其得適用自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅之面積為 22.48平方公尺，並以 101年3月28日北市稽法乙字第10130676600號復
查決定：「更正系爭移轉土地面積 22.48平方公尺按自用住宅用地稅率、部分面積 19.
51平方公尺按一般用地稅率課徵土地增值稅。」訴願人不服，於101年5月15日向本府提
起訴願，嗣於101年6月19日向大安分處撤回系爭土地之移轉現值及土地增值稅之申報獲
准後，於101年7月10日向本府撤回訴願在案。
二、嗣大安分處依上開復查決定結果，以101年7月5日北市稽大安乙字第10133459800號函核
定系爭土地中面積 22.48平方公尺得按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘持分面積 1
9.51平方公尺部分，應改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補
徵系爭土地面積中 19.5平方公尺部分96年至100年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率
之差額地價稅計新臺幣 6萬1,331元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以101年11
月 12日北市稽法甲字第10132057700號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 101
年11月16日送達，訴願人仍不服，於 101年12月10日向本府提起訴願，並據原處分機關
檢卷答辯。理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：
......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰......。
」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐
稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。
」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第 16條第1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積
未超過七公畝部分。」第40條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照
地政機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次，必要時得分二期
徵收；其開徵日期，由省（市）政府定之。」第41條規定：「依第十七條及第十八條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出
申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申
請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 1點規定：「為利稅捐稽徵機關受理申請
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅案件之審理，特訂定本原則。」第 4點規定：「自用
住宅用地面積及處數限制補充規定...... （二）自用住宅面積及處數限制1.僅部分供
自用住宅使用，其適用自用住宅用地稅率面積之認定 ......（2）房屋為樓房（含地下
室），不論是否分層編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比
例認定之......。」
臺北市稅捐稽徵處86年10月6日北市稽財乙字第28625號函釋：「土地所有權人申請適用
自用住宅用地稅率課徵，其自用住宅用地面積之計算，以符合下列計算方式之一者認定
：1.以層數為準，即各該層次房屋所占總層數之比例：(1)總層數含地下室（樓）層。(
2)總層數含地下室（樓）層，但不含公共設施樓層。 (3)總層數不含地下室（樓）層。
2.以房屋面積為準，即各該層房屋面積所占房屋總面積之比例：
(1)房屋面積之計算，以主建物面積為準。(2)房屋面積之計算，以主建物及附屬建物面
積為準。(3) 房屋面積之計算，含主建物、附屬建物及共同使用部分面積。3.先依1.方
式計算每層所占土地面積比例，再按各該房屋面積所占各該層房屋總面積之比率計算。
4.同一建築基地有多棟房屋時，(1)各該房屋面積所占總房屋面積比例。(2)先以各該棟
房屋第 1層面積所占第1層總面積比例，再依1或2或3方式分配各層次房屋所占比例。(3
) 先依各棟房屋所有權人持有土地面積為準，再依 1或2或3方式分配......。」
二、本件訴願理由略以：○○號地下房屋用途屬防空避難室，雖有門牌編釘資料，但無法設
立戶籍登記。○○號○○樓及○○號地下層等 2戶房屋係經建物內部樓梯相連通，並為
訴願人合併使用，皆無營業或出租，訴願人已於○○號○○樓房屋辦竣戶籍登記，符合
自用住宅用地之要件，系爭土地應全部為自用住宅用地。大安分處錯誤闡讀財政部67年
6月30日臺財稅第34248號函釋，援用原處分機關86年10月6日北市稽財乙字第 28625號
函釋，已牴觸土地稅法第 9條、第17條與同法施行細則第 4條規定，違反法律優位原則
及公平原則。系爭土地無從區分何一部分土地為建築物何一部分所使用，豈有多獲配土
地持分之理？系爭土地全部符合自用住宅用地，請撤銷原處分及原復查決定。
三、查訴願人所有系爭土地（持分面積為 41.99平方公尺）原經大安分處核定自74年起按自
用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人於 100年12月15日立約出售系爭土地，並於 100
年12月20日向大安分處申報系爭土地之移轉現值，及申請按自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅，經該分處查得訴願人所有房屋分配系爭土地之應有部分為10000分之170，相較
於同址之 3樓、4樓、5樓及6樓房屋分配系爭土地之應有部分為10000分之82顯不相當，
乃核定系爭土地面積中 20.25平方公尺部分（即權利範圍 10000分之82）按自用住宅用
地稅率課徵土地增值稅，其餘持分面積 21.74平方公尺部分按一般用地稅率課徵土地增
值稅。訴願人不服，申請復查，經原處分機關重新核算其得適用自用住宅用地稅率課徵
土地增值稅之面積為 22.48平方公尺，並以101年3月28日北市稽法乙字第10130676600
號復查決定，更正系爭移轉土地面積 22.48平方公尺按自用住宅用地稅率，其餘持分面
積 19.51平方公尺按一般用地稅率課徵土地增值稅。嗣大安分處依上開復查決定，核定
系爭土地面積中 22.48平方公尺部分得按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘持分面積
19.51平方公尺部分，應改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，
補徵系爭土地面積中19.5平方公尺部分96年至 100年之差額地價稅，有地籍資料查詢、
房屋稅主檔查詢、臺北市政府工務局（建築管理業務自95年8月1日起移撥本府都市發展
局，下稱工務局）71年 9月10日核發之71使字xxxx號使用執照存根、戶政連線戶籍資料
、戶政除戶戶籍資料、運用房屋稅號查詢營業稅籍、臺北市政府民政局門牌整合檢索系
統查詢門牌變動情形、現場照片19幀、原處分機關 101年3月28日北市稽法乙字第10130
676600號復查決定書等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張○○號地下房屋用途屬防空避難室，雖有門牌編釘資料，但無法設立戶籍
登記；○○號○○樓房屋與○○號地下房屋係經房屋內部樓梯相連通，並為訴願人合併
使用，皆無營業或出租，訴願人已於○○號○○樓房屋辦竣戶籍登記，符合自用住宅用
地之要件，並無多獲配土地持分等節。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，
係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地。次按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第4 點規定，適用自用住宅用
地稅率面積之認定，房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編訂門牌或分層登記，准
按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之。經查○○號地下房屋依上開71使字
xxxx號使用執照存根記載，其用途為防空避難室、停車場、店鋪，並有門牌編釘及單獨
出入口，且與○○號○○樓房屋中間尚有○○號（○○樓）房屋（供營業使用），二者
並無毗鄰之情形，自無得合併使用之可能。復查本件訴願人因合建於71年12月13日登記
取得本市大安區○○路○○段○○巷○○號及○○號地下房屋（訴願人之權利範圍為10
000分之350）等 2戶房屋，嗣訴願人以上開○○號房屋與起造人○○○交換登記取得本
市大安區○○路○○段○○巷○○號（○○樓）房屋，並於72年 5月11日向起造人○○
○購買取得○○號○○樓房屋（72年 6月28日辦理移轉登記完竣），上開建物合建案坐
落基地計有 7筆地號土地合併為系爭土地後，於 72年5月25日申辦土地合併登記，訴願
人登記取得系爭土地權利範圍為 10000分之 170；是訴願人所有○○號（○○樓）、○
○號○○樓及○○號地下等 3戶房屋，其坐落基地即系爭土地訴願人之權利範圍為1000
0分之170。另訴願人之子○○○於 72年7月26日向起造人○○○買賣登記取得系爭土地
權利範圍 10000分之42，然此際並未購買或持有系爭土地上之建物，嗣於 83年6月30日
經訴願人贈與上開○○號（○○樓）房屋，訴願人並未將該房屋應分配基地持分隨同移
轉予其子，訴願人之子○○○於 97年 4月25日買賣登記取得○○號地下房屋之權利範
圍 10000分之 291及系爭土地之權利範圍10000分之5。依上開說明，訴願人之子○○○
前於 72年7月26日單獨購買系爭土地之持分（即權利範圍10000分之 42），並非○○號
（○○樓）房屋應分配之基地持分，○○號（○○樓）房屋應分配之基地持分仍為訴願
人所有，參照訴願人之子○○○於97年 4月25日買賣登記取得之○○號地下房屋權利範
圍10000分之291，其應分配系爭土地應有部分為10000分之5，核算訴願人所有53號地下
房屋權利範圍10000分之350，該房屋應分配系爭土地應有部分應為10000分之 6（350/2
91 × 5/10000＝6/10000），訴願人所有系爭土地權利範圍10000分之170扣除○○號地
下房屋所應分配系爭土地應有部分10000分之6，即為○○號（○○樓）及○○號○○樓
等2 戶房屋所應分配之土地應有部分10000分之164（ 170/1000 0－6/10000＝ 164/100
00），將該應有部分平均分配 2戶房屋，各該房屋所應分配系爭土地之應有部分各為 1
0000分之82，此與上開 2戶房屋面積相當之同址3樓、4樓、5樓及6樓房屋分配系爭土地
之應有部分 10000分之82相同，又查○○號（○○樓）房屋並無訴願人或其配偶、直系
親屬設立戶籍登記，且自81年7月4日起陸續供多家公司營業使用，是訴願人設籍且未出
租或營業之○○號○○樓房屋應分配系爭土地之應有部分為10000分之82，該持分面積2
0.25平方公尺（2470×82/10000＝ 20.25）始有自用住宅用地規定之適用｛縱認訴願人
所有○○號地下房屋應分配系爭土地應有部分10000分之6係供停車位使用，得隨同其主
建物按自用住宅用地稅率課徵地價稅，系爭土地符合自用住宅用地規定之持分面積應為
21.74平方公尺【（82+6）/10000×2470＝2
1.74】｝，原處分機關誤將訴願人之子○○○於72年 7月26日單獨購買系爭土地之持分
計入○○號○○樓房屋應分配系爭土地之應有部分範圍內，其就此核算訴願人得適用自
用住宅用地稅率之土地持分面積為 22.48平方公尺，雖有違誤，惟基於不利益變更禁止
原則，原復查決定就此所為之核定仍應予以維持。是原處分機關依稅捐稽徵法第21條規
定，補徵系爭土地面積中19.5平方公尺部分（41.99－22.48＝19.5）96年至 100年按一
般用地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，應屬誤解法令，
不足採據。從而，本件原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨
，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 102 年 2 月 27 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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