訴願決定書

臺北市政府 102.03.28. 府訴一字第10209047200號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 101年11月13日北市稽法甲字第 10132
283500號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（下稱系爭土地；地上房屋門牌號
碼：本市大安區○○路○○段○○巷○○號，下稱系爭房屋），原經原處分機關所屬大安分
處（下稱大安分處）核定自77年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系
爭房屋自民國（下同）83年10月16日起至84年10月16日及88年12月18日至90年12月18日已陸
續出租供他人使用，不符土地稅法第 9條適用自用住宅用地特別稅率之規定，該分處乃以 1
01年8月13日北市稽大安乙字第10133574600號函核定系爭土地應自84年起改按一般用地稅率
課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵96年至 100年按自用住宅用地稅率與一般用
地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）7萬7,823元。訴願人對補徵96年至99年差額地價稅計
6 萬1,341元部分不服，申請復查，經原處分機關以101年11月13日北市稽法甲字第10132283
500號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於101年11月15日送達，訴願人仍不服，於 1
01年12月13日經由原處分機關向本府提起訴願，102年1月15日補正訴願程式，並據原處分機
關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅
基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積
未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」第54條第 1項第 1款規定：「納稅義務人
藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未
向主管稽徵機關申報者，依下列規定辦理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外
，處短匿稅額或賦額三倍以下之罰鍰。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。......』」
93年 6月14日臺財稅第0930452593號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土
地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課
徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提
出申請。」
二、本件訴願理由略以：訴願人所有系爭土地於96年至99年間並無出租，原處分機關補徵96
年至99年間之差額地價稅，與事實不合，請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經大安分處查得系爭
房屋自83年10月16日起已陸續出租予案外人○○○（租賃期間自83年10月16日起至84年
10月16日止）及○○○（租賃期間自88年12月18日起至90年12月18日止），有地政資料
查詢及租賃契約書 2份等影本附卷可稽。是大安分處核定系爭土地應自84年起改按一般
用地稅率課徵地價稅，並補徵 96年至100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額
地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其所有系爭土地於96年至99年間並無出租，原處分機關補徵96年至99年間
之差額地價稅，與事實不合等語。按土地稅法第 9條規定所稱「自用住宅用地」，係指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用
地。經查本件系爭房屋自83年10月16日至84年10月16日及88年12月18日至90年12月18日
出租供他人使用，系爭土地自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。復按土地稅法第
16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第 1項之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率
，依土地稅法第41條第 2項規定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管
稽徵機關申報，其立法目的乃鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人所得支配
範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，故課以納稅義務人法定之
申報義務，俾稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是訴願人於系爭土地原適用特別稅
率之原因事實消滅，應主動向原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，核屬其法定申
報義務之違反，原處分機關本應依土地稅法第 54條第 1項第1款規定，處短匿稅額或賦
額 3倍以下之罰鍰，惟因訴願人短匿稅額（賦額）符合稅務違章案件減免處罰標準第18
條第 1項所定每案每年在2萬5,000元以下免予處罰之規定，乃未予處罰。再按土地稅法
第41條第1項規定及財政部93年6月14日臺財稅字第0930452593號函釋意旨，原適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供出租使用，其後出租終止，再供自
用住宅使用者，仍應依土地稅法第41條第 1項規定，於地價稅開徵40日前重新提出申請
，始得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。本件訴願人於租約終止後既未依前揭規定重新
提出申請，系爭土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人自不得以系爭土地於96年
至 99年間並無出租為由而主張免予補徵差額地價稅。又按稅捐稽徵法第21條第 1項第2
款及第 2項規定，地價稅之核課期間為 5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍
應依法補徵。是原處分機關依法補徵最近 5年之差額地價稅，並無違誤。訴願主張，不
足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予
維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇
委員蔡立文
委員王曼萍
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 102 年 3 月 28 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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