訴願決定書

臺北市政府 102.04.19. 府訴一字第10209058500號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 101年12月27日北市稽法乙字第 10132530408號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市松山區○○段○○地號持分土地（宗地面積為 52平方公尺，權利範圍為8分
之 1，下稱系爭土地），土地使用分區為道路用地，原經原處分機關所屬松山分處（下稱松
山分處）核定免徵地價稅在案。嗣經松山分處查得系爭土地係本府工務局【建築管理業務自
民國（下同）95年 8月1日起移撥本府都市發展局】於63年7月15日核發之63使字xxxx號使用
執照之建築基地，與土地稅減免規則第 9條規定不符，惟因符合土地稅法第9 條關於自用住
宅用地之規定，乃以101年10月2日北市稽松山乙字第10136516003號函，核定系爭土地自101
年起恢復按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，提起訴願，適逢 101年地價稅開徵
，松山分處乃按自用住宅用地稅率課徵系爭土地101年地價稅計新臺幣550元，經查上開訴願
案，訴願人係對於核定稅額之處分不服，本府法務局乃依稅捐稽徵法第35條規定，以101年1
1月 9日北市法訴丁字第10139141000號函請原處分機關依復查程序辦理。嗣經原處分機關審
認原核定系爭土地 101年地價稅漏未依土地稅減免規則第11條之4規定減徵10％，乃以101年
12月27日北市稽法乙字第10132530408號復查決定：「更正申請人所有系爭土地101年地價稅
計新臺幣（以下同）495元，其餘復查駁回。」該復查決定書於102年1月2日送達，訴願人仍
不服，於102年1月28日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政府
機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療
、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、
改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第 9條規定：「
本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且
無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條
規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之
十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進起點地價者，其
地價稅按基本稅率徵收；超過累進起點地價者，依左列規定累進課徵：......。」第19
條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依
第十七條之規定外，統按千分之六計徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離
者，免徵地價稅。」
平均地權條例第25條規定：「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教
育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用
之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程
序，由行政院定之。」
建築法第11條第 1項前段規定：「本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其
所應留設之法定空地。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第六條及平均地權條例第二十五條規
定訂定之。」第 9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間
內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」第11條
規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間未作任何使用並與使用中之土地隔離者
，地價稅或田賦全免。」第11條之 4規定：「飛航管制區依航空站飛行場助航設備四周
禁止限制建築物及其他障礙物高度管理辦法規定禁止建築之土地，其地價稅或田賦減徵
百分之五十。但因禁止建築致不能建築使用且無收益者，全免。依前項辦法規定限制建
築地區之土地，因實際使用確受限制者，其地價稅或田賦得在百分之三十範圍內，由直
轄市、縣（市）主管機關酌予減徵。」
二、本件訴願理由略以：土地稅減免規則第11條規定，都市計畫公共設施保留地，在保留期
間未作任何使用並與使用中之土地隔離者，地價稅或田賦全免。訴願人所有系爭土地為
道路用地，與系爭土地之建築物隔離明確，原處分顯屬有誤。
三、查訴願人所有系爭土地之土地使用分區雖為道路用地，惟查系爭土地係屬 63使字 xxxx
號使用執照之建築基地，有地籍資料查詢 -土地所有權及建物所有權部、土地使用分區
查詢結果、 63使字xxxx號使用執照存根及本市建築管理處（下稱建管處）101年1月9日
北市都建照字第 10082655700號函等影本附卷可稽。是松山分處以系爭土地不符合土地
稅減免規則第9條關於免徵地價稅之規定，惟因符合土地稅法第9條關於自用住宅用地之
規定，乃核定系爭土地自 101年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地為道路用地，與使用中之建築物隔離明確，依土地稅減免規則第
11條規定，地價稅應全免云云。按建造房屋應保留之法定空地，縱經查明係無償供公共
使用，其地價稅仍不予免徵，為土地稅減免規則第 9條但書所明定。經查，訴願人所有
系爭土地，係屬63使字 xxxx號使用執照之建築基地，有建管處101年1月9日北市都建照
字第10082655700號函影本附卷可憑，依土地稅減免規則第9條但書規定，自無免徵地價
稅之適用。復查系爭土地既位於臺北（松山機場）航空站水平面之限建範圍，原處分機
關復查決定依土地稅減免規則第11條之 4第2項規定及本府所訂有關土地稅減免規則第1
1條之4機場禁、限建範圍及減免地價稅之處理原則，減徵系爭土地地價稅10％，亦無違
誤。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員蔡立文（代理）
委員王曼萍
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 102 年 4 月 19 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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