訴願決定書

臺北市政府 102.06.26. 府訴一字第10209092200號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 102年3月7日北市稽法甲字第 10230016700
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）101年12月5日立約出售其原所有本市大安區○○段○○小段○○地號
持分土地（宗地面積908平方公尺，權利範圍321/10000，下稱系爭土地，地上建物門牌為本
市大安區○○○路○○段○○巷○○號○○樓）予案外人○○○，於同日向原處分機關所屬
大安分處（下稱大安分處）申報土地移轉現值，並申請依土地稅法第34條第 5項規定，按自
用住宅用地稅率課徵土地增值稅。經該分處查得訴願人於76年7月3日業已因出售其自用住宅
用地，適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，不符合土地稅法第34條第 4項規定，且其於
101年12月5日立約出售系爭土地時，另持有花蓮縣吉安鄉○○○街○○巷○○號房屋（下稱
系爭房屋），系爭房屋係訴願人於100年9月1日因買賣登記取得，距系爭土地出售日期已逾1
年，亦與土地稅法第 34條第5項第2款規定及財政部99年4月6日臺財稅字第09904507190號令
釋意旨不符，乃以101年12月14日北市稽大安增字第10170518300號函核定系爭土地按一般用
地稅率課徵土地增值稅計新臺幣 110萬518元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以102
年3月7日北市稽法甲字第10230016700號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於 102年3
月14日送達，訴願人仍不服，於 102年3月21日向本府提起訴願，5月13日補充訴願理由，並
據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第28條前段規定：「已規
定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」第34
條規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過三公畝部分或非
都市土地面積未超過七公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之
十徵收之；超過三公畝或七公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率
徵收之。前項土地於出售前一年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。第一項
規定於自用住宅之評定現值不及所占基地公告土地現值百分之十者，不適用之。但自用
住宅建築工程完成滿一年以上者不在此限。土地所有權人，依第一項規定稅率繳納土地
增值稅者，以一次為限。土地所有權人適用前項規定後，再出售其自用住宅用地，符合
下列各款規定者，不受前項一次之限制：一、出售都市土地面積未超過一‧五公畝部分
或非都市土地面積未超過三‧五公畝部分。二、出售時土地所有權人與其配偶及未成年
子女，無該自用住宅以外之房屋。三、出售前持有該土地六年以上。四、土地所有權人
或其配偶、未成年子女於土地出售前，在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿六年。
五、出售前五年內，無供營業使用或出租......。」
財政部99年 4月6日臺財稅字第09904507190號令釋：「一、土地所有權人先購買自用住
宅用地後，自完成移轉登記之日起 1年內，出售原有自用住宅用地者，亦符合土地稅法
第34條第5項第2款之規定......。」
二、本件訴願及補充理由略以：請原處分機關重新審酌，以維護訴願人權益，並兼顧法令訂
定後實際執行之周延，以符社會合理正義。訴願人先購之系爭房屋於 100年9月1日辦理
移轉登記，嗣於101年7月與所有位於臺北市原自用住宅房屋之買受人○○○鉅談妥價格
，出售自用住宅用地，確實在 1年內成立買賣契約，惟因政府實施不動產交易實價登錄
，交易受到影響而延後簽約，請政府於倡議居住正義之外，也要兼顧新法之合理性，建
議因換屋需要先購自用住宅用地後，自完成移轉登記之日， 1年之限制改為比照重購退
稅2年之規定，從寬認定。
三、查本件訴願人於101年12月5日立約出售系爭土地，並於同日向大安分處申報土地移轉現
值及申請依土地稅法第34條第 5項規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。經該分處
查得訴願人於76年7月3日業已因出售其自用住宅用地，適用自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅，且訴願人已於 100年9月1日因買賣登記取得系爭房屋，有土地所有權買賣移轉
契約書、土地增值稅（土地現值）申報書、地籍資料查詢、系爭房屋建物及土地登記第
二類謄本及適用自用住宅用地稅率查詢案件回覆通知書等影本附卷可稽。是大安分處審
認訴願人出售系爭土地時，同時持有系爭房屋，且訴願人於 100年9月1日取得系爭房屋
，距其出售系爭土地（101年12月 5日）已逾1年，核定系爭土地按一般用地稅率課徵土
地增值稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其於101年7月與其所有位於臺北市原自用住宅房屋之買受人談妥價格，惟
因政府實施不動產交易實價登錄，交易受到影響而延後簽約，政府於倡議居住正義之外
，也要兼顧新法之合理性，應比照重購退稅2年之規定，從寬認定云云。按土地稅法第3
4條第4項規定，土地所有權人適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅者，以 1次為限。
惟若符合同法第34條第5項各款規定者，得不受1次之限制。又土地所有權人出售自用住
宅用地，欲適用土地稅法第34條第 5項規定，申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
者，必須同時符合該條項各款規定，其中第 2款規定，於出售土地時，其本人與配偶及
未成年子女，須無自用住宅以外之房屋。本件訴願人於101年12月5日立約出售系爭土地
時，已登記取得系爭房屋，核與上開規定不符。次依財政部99年 4月6日臺財稅字第099
04507190號令釋意旨，土地所有權人先購買自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起 1
年內，出售原有自用住宅用地者，亦符合土地稅法第34條第5項第2款之規定。惟查訴願
人於100年 9月1日因買賣登記取得系爭房屋，嗣於101年12月5日立約出售系爭土地，距
其取得系爭房屋已逾 1年，亦無上開財政部99年4月6日臺財稅字第 09904507190號令釋
之適用。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭
規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇（公出）
委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
中華民國 102 年 6 月 26 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3 段1巷1號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印